國務院有關部委，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團：

　　《企業會計準則——現金流量表》等8個具體準則和《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》以下簡稱《股份有限公司會計制度》相繼發布后，我們收到了不少來電、來函，就具體會計準則和《股份有限公司會計制度》中的疑問提出了問題。現就具體會計準則和《股份有限公司會計制度》在執行中的有關問題解答如下：

　　一、《企業會計準則——現金流量表》

　　（一）問：現金流量表有關增值稅項目是否可以合并反映？

　　答：按照《企業會計準則——現金流量表》的規定，企業購買或銷售商品、提供勞務所支付或收到的增值稅，在現金流量表正表中單獨反映；增值稅增加凈額在現金流量表的補充資料中單獨反映。由于增值稅進項稅額、銷項稅額、已交增值稅等分別在有關科目中核算，收到的增值稅和支付的增值稅又分別包括在有關的貨款中，因此，在填報現金流量表時需要分析填列。為了簡化現金流量表編制程序，也可對現金流量表項目作如下調整：

　　1.取消“經營活動產生的現金流量”中的“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目，企業銷售商品、提供勞務收到的增值稅銷項稅額，并入“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目中。

　　2.將“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目，改為“收到的稅費返還”項目，反映企業按規定收到的增值稅、所得稅等稅費的返還。

　　3.將“支付的增值稅”項目，改為“實際交納的增值稅款”項目，反映企業實際上交稅務部門的增值稅款。企業購買商品、接受勞務實際支付的增值稅，在“購買商品、接受勞務支付的現金”項目反映。

　　4.取消補充資料中的“增值稅增加凈額（減：減少）”項目，增值稅有關內容分別在“經營性應收項目的減少（減：增加）”項目和“經營性應付項目的增加（減：減少）”項目反映。

　　（二）問：企業日常生產經營過程中發生的、在現金流量表中未規定歸于哪一類、哪個項目的現金流量，應當如何歸類和反映？

　　答：企業應當根據自身經濟業務的具體情況，對于現金流量表中未特別指明的現金流量的歸類和反映，按照現金流量表的分類方法及重要性原則，判斷某項經濟業務所產生的現金流量應當歸屬的類別和項目，并進行反映。下列各項現金流量，可按以下方法分類和反映：

　　1.企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，在“經營活動所產生的現金流量”中的“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目反映。

　　2.企業為職工支付的養老、失業等社會保險基金，應按職工的工作性質和服務對象，分別在經營活動中的“支付給職工以及為職工支付的現金”項目和“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目反映；企業支付的統籌退休金，以及支付的未參加統籌的退休人員的費用，應在經營活動中的“支付的其他與經營活動有關的現金”項目反映。

　　3.企業購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現金股利或已到期尚未領取的債券的利息，應在投資活動的“支付的其他與投資活動有關的現金”項目反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告而尚未領取的現金股利或已到期尚未領取的債券的利息，在投資活動的“收到的其他與投資活動有關的現金”項目反映。

　　4.應付福利費的現金流出中，屬于經營活動的部分，在經營活動的“支付給職工以及為職工支付的現金”項目反映；屬于投資活動的部分，如支付在建工程人員的福利費，應在投資活動中的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目反映，等等。

　　5.有關住房周轉金的現金流量，按以下方法歸類和反映：

　　（1）除處置職工住房收到的現金外，所有增加住房周轉金的現金流入，均在籌資活動中的“收到的其他與籌資活動有關的現金”項目反映；除購建職工住房外，所有減少住房周轉金的現金流出，均在籌資活動中的“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目反映。

　　（2）處置和購建職工住房的現金流量，在投資活動中的“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額”或“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目反映。

　　（三）問：現金流量表補充資料部分，將凈利潤調節為經營活動現金流量中涉及的預提和待攤費用如何填列？

　　答：現金流量表補充資料部分，在凈利潤調節為經營活動現金流量時，如果涉及預提和待攤費用的，可以在“無形資產攤銷”項目下，設置“待攤費用的減少（減：增加）”項目、“預提費用的增加（減：減少）”項目。

　　企業在編制現金流量表補充資料部分中的凈利潤調節為經營活動現金流量時，如果所列項目不足反映的，可在“經營性應付項目的增加（減：減少）”項目下，增設“其他”項目予以反映。

　　二、《企業會計準則——債務重組》

　　問：在存在或有支出的債務重組方式下，債務人未支付的或有支出應在何時確認收益？

　　答：在存在或有支出的債務重組方式下，如果債務人在未來償還債務期間內未滿足債務重組協議所規定的或有支出的條件，即或有支出沒有發生，其已記錄的或有支出在何時確認收益，應分別以下情況處理：

　　1.如果按債務重組協議規定，或有支出的金額按期（按年、季等）結算，應在結算期滿時，按已確認的屬于本期未發生的或有支出金額，確認為債務重組收益，計入當期損益。

　　2.如果按債務重組協議規定，或有支出的金額待債務結清時一并計算的，應在結清債務時，按未發生的或有支出金額確認為債務重組收益，計入當期損益。

　　三、《企業會計準則——收入》

　　問：如何理解《企業會計準則——收入》第12條“在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，企業應在資產負債表日按已經發生并預計能夠補償的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本”？

　　答：在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，應在資產負債表日對收入分別以下兩種情況確認和計量：

　　1.如果已經發生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經發生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本，不確認利潤。

　　2.如果已經發生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已經發生的勞務成本結轉成本。確認的收入金額小于已經發生的勞務成本的差額，確認為損失。

　　四、《企業會計準則——投資》

　　（一）問：企業購入的債券，其實際支付的價款中包含的債券利息如何處理？

　　答：企業購入的債券，無論是作為短期投資還是作為長期債權投資，其實際支付的價款中包含的已到期尚未領取的債券利息，作為應收項目單獨核算，不計入所購債券的投資成本；如果實際支付的價款中包含尚未到期的債券利息，計入所購債券的投資成本。

　　（二）問：以放棄非現金資產而取得的長期股權投資，投資成本與所放棄的非現金資產賬面價值的差額如何處理？

　　答：以放棄非現金資產而取得的長期股權投資，投資成本與所放棄的非現金資產賬面價值的差額，首先應當扣除按規定未來應交的所得稅，記入“遞延稅款”科目的貸方。投資成本與所放棄的非現金資產賬面價值的差額，扣除未來應交所得稅后的余額，記入“資本公積——股權投資準備”科目。企業處置該項投資時，原記入“資本公積——股權投資準備”科目的金額轉入“資本公積——其他資本公積轉入”科目；待企業按規定程序轉增資本時，已實現的轉入“資本公積——其他資本公積轉入”科目的金額，可用于轉增資本（或股本）。

　　（三）問：采用權益法核算長期股權投資時，因被投資單位資產評估、接受捐贈資產等所引起的所有者權益的變動，投資企業應當如何處理？

　　答：采用權益法核算時，因被投資單位資產評估、接受捐贈資產等所引起的所有者權益的變動，投資企業應當按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值和資本公積，并在“長期股權投資”科目下設置“股權投資準備”明細科目，在“資本公積”科目下設置“被投資單位評估增值準備”和“被投資單位接受捐贈準備”。已計入資本公積的被投資單位評估增值準備和被投資單位接受捐贈準備，待被投資單位的評估資產計提折舊、攤銷費用或使用、處置后，接受捐贈資產處置后，從“資本公積——被投資單位評估增值準備、被投資單位接受捐贈準備”科目轉入“資本公積——其他資本公積轉入”科目，在按規定程序轉增資本時，已轉入“資本公積——其他資本公積轉入”科目的金額可以轉增資本（或股本）。

　　被投資單位接受捐贈的現金，投資企業按持股比例計算應享有的份額，直接計入“長期股權投資——股權投資準備”科目和“資本公積——其他資本公積轉入”科目。

　　（四）問：已計提長期投資減值準備的價值又得以恢復時，按準則規定，應在原已確認的投資損失的數額內轉回。這里的“已確認的投資損失的數額內轉回”如何理解？

　　答：準則中規定，期末長期投資可收回金額低于賬面價值的差額，首先沖抵該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的部分確認為當期投資損失；已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉回。這里的“已確認的投資損失的數額內轉回”，是指“長期投資減值準備”科目的貸方實有余額。如果已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應首先轉回原計入損益的減值，差額部分再恢復原沖抵的資本公積準備項目。如果長期投資的賬面價值直至處置尚未恢復的，應將處置收入大于長期投資賬面價值的差額部分，首先恢復原沖抵的資本公積準備項目；如處置收入大于長期投資賬面價值的部分恢復原沖抵的資本公積準備項目后仍有余額的，再確認為處置收益。

　　五、《股份有限公司會計制度》

　　（一）問：股份有限公司執行《股份有限公司會計制度》時，按原《股份制試點企業會計制度》（以下簡稱原制度）規定，長期股權投資應按成本法核算，但改按《股份有限公司會計制度》后應按權益法核算。由于此項會計政策變更，是否應當追溯調整？

　　答：公司按原制度規定長期股權投資采用成本法核算，由于執行《股份有限公司會計制度》改按權益法核算的，按照我部《關于貫徹實施股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表有關政策銜接問題的通知》（財會字〔1998〕29號）的規定，采用追溯調整法，其累積影響數調整期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整。公司由于追加投資等原因而將成本法改為權益法核算的，不追溯調整，公司應當自改按權益法時計算股權投資差額，并按規定進行相關會計處理。

　　（二）問：公司購買其他企業，應如何確定股權購買日？

　　答：公司購買其他企業，應以被購買企業對凈資產和經營的控制權實際上轉讓給購買公司的日期作為購買日，即被購買企業以其凈資產和經營的控制權上的主要風險和報酬已經轉移，并且相關的經濟利益能夠流入購買公司為標志；購買公司以被購買企業凈資產和經營的控制權上的主要風險和報酬已經轉移為標志。在具體實務中，只有當保護相關各方權益的所有條件均被滿足時，才能認定控制權已經轉讓給了購買公司。這種條件包括：購買協議已獲股東大會通過，并已獲相關政府部門批準；購買公司和被購買企業已辦理必要的財產交接手續；購買公司已支付購買價款的大部分（一般應超過50％）；購買公司實際上已經控制被購買企業的財務和經營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險等。

　　（三）問：企業改組為股份有限公司，資產評估凈增值及相關固定資產的折舊應如何處理？

　　答：企業改組為股份有限公司時，如果資產評估增值部分已經折成股份，并按稅法規定不再征稅的，評估增值計入資本公積的部分不再作其他處理；如果資產評估增值部分未折成股份，并按稅法規定在評估資產計提折舊、使用或攤銷時需要征稅的，在按評估確認的資產價值調整資產賬面價值時，應將按規定評估增值未來應交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，資產評估凈增值扣除未來應交所得稅后的差額，記入“資本公積——資產評估增值準備”科目。如果公司在計提折舊時，仍按原賬面原價計提，不按評估后的賬面原價計提，則評估增值部分不需要計算未來應交的所得稅，公司應將評估增值全部計入資本公積。

　　公司按規定于評估資產計提折舊、使用或攤銷等時，或按規定的期限結轉計入應納稅所得額時，其應交的所得稅，借記“遞延稅款”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。公司原計入資本公積的資產評估凈增值準備在未實現前，不作任何處理；待實現后從“資本公積——資產評估增值準備”科目轉入“資本公積——其他資本公積轉入”，并可按規定程序轉增股本。

　　對于資產評估增值如何結轉計入應納稅所得額，從理論上講應當在各項評估資產計提折舊、使用或攤銷費用時分別項目處理。但由于在股份制改組時，資產評估是將資產增值和減值相抵后的凈額計入資本公積的，在實際工作中很難一一對應，可考慮按照稅法規定采用綜合調整辦法，即對資產評估增值額不分資產項目，均額在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調整，相應調增每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長不超過10年。有條件的企業，也可以按照每一項目的實際增減值情況逐項調整。

　　至于股份制改組企業對評估后的固定資產是按照原賬面原價計提，還是按照評估后賬面原價計提，由企業根據自身情況確定。具體按照我部財會字（1998）16號文件“關于股份有限公司有關會計問題解答”的規定進行賬務處理。

　　（四）問：企業改組為股份有限公司時，按規定對長期股權投資進行評估，其評估確認的價值與被投資單位的凈資產的公允價值是否相等？評估確認的長期股權投資的價值與應享有被投資單位賬面所有者權益份額的差額，應當如何進行處理？

　　答：企業在改組為股份有限公司時，長期股權投資無論采用什么方法進行評估，其評估確認的價值是公允價值的一種。股份有限公司的長期股權投資評估確認的價值是按其被投資單位凈資產的公允價值計算的結果，兩者并無差異。因此，公司應按評估確認的長期股權投資的價值與應享有被投資單位賬面所有者權益價值的份額的差額，確認為股權投資差額，并按規定的期限攤銷，計入損益。

　　（五）問：公司接受捐贈資產、以非現金的資產投資，投出資產公允價值與賬面價值的差額，在處置時，是否應當將原計入資本公積的金額轉入損益？

　　答：公司接受捐贈的資產時，應將接受捐贈的資產的價值未來應交所得稅，記入“遞延稅款”科目的貸方，接受捐贈資產的價值扣除未來應交所得稅后的差額，記入“資本公積——接受捐贈資產準備”科目。公司接受捐贈資產處置時，原計入資本公積的價值不轉入損益，但應從“資本公積——接受捐贈資產準備”科目轉入“資本公積——其他資本公積轉入”科目；待按規定程序轉增股本時，已轉入“資本公積——其他資本公積轉入”科目的金額可轉增股本。

　　公司接受現金捐贈，按實際收到的金額，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積轉入”科目。

　　公司以非現金資產投資，投出資產的公允價值大于賬面價值的差額，其處理辦法按照上述《企業會計準則——投資》問題解答（二）執行。

　　（六）問：關于執行《股份有限公司會計制度》以后，上市公司的利潤分配是否還實行孰低原則？

　　答：公司應當按照《股份有限公司會計制度》及其相關補充規定編制的會計報表中確定的凈利潤數額計提法定盈余公積和法定公益金。

　　根據《中華人民共和國公司法》及其他相關規定，公司應當將根據《股份有限公司會計制度》計算確定的當期凈利潤及其年初未分配利潤之和，與按照國際或境外（含香港）上市地會計準則計算確定的當期凈利潤及其年初未分配利潤之和兩者中孰低的數額，扣除公司當期提取的法定盈余公積和法定公益金后的余額，作為當年向股東分配利潤的最大限額，在該最大限額內進行利潤分配。

　　（七）問：從事房地產開發業務的公司，為開發房地產而借入的資金所發生的借款費用應當如何處理？

　　答：從事房地產開發業務的公司，為開發房地產而借入的資金所發生的借款費用，在開發產品完工之前，計入開發成本；在開發產品完工之后，計入當期損益。

　　（八）問：“資本公積”科目應當如何設置明細科目？各個明細科目有何關系？“股東權益增減變動表”有關資本公積增減項目需要調整哪些項目？

　　答：“資本公積”科目一般應當設置如下明細科目：

　　1.“股本溢價”，反映公司實際收到的股本大于注冊資本的金額。

　　2.“接受捐贈資產準備”，反映公司接受捐贈資產價值，扣除未來應交所得稅后的余額，在未轉入“其他資本公積轉入”明細科目前計入資本公積的準備金額。公司接受的現金捐贈直接計入“其他資本公積轉入”明細科目，不通過本明細科目核算。

　　3.“資產評估增值準備”，反映公司按規定對資產進行評估，評估增值部分扣除未來應交所得稅后的余額，在未轉入“其他資本公積轉入”明細科目前計入資本公積的準備金額。

　　4.“股權投資準備”，反映公司以非現金資產對外投資，投出資產公允價值大于其賬面價值的差額，扣除未來應交所得稅后的余額，在未轉入“其他資本公積轉入”明細科目前計入資本公積的準備金額。

　　5.“被投資單位接受捐贈準備”，反映公司對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，按持股比例計算的、未轉入“其他資本公積轉入”明細科目前的應享有被投資單位接受捐贈資產價值計入資本公積準備項目的金額。

　　6.“被投資單位評估增值準備”，反映公司對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，按持股比例計算的、未轉入“其他資本公積轉入”明細科目前的應享有被投資單位資產評估增值計入資本公積準備項目的金額。

　　7.“被投資單位股權投資準備”，反映公司對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，按持股比例計算的、未轉入“其他資本公積轉入”明細科目前的應享有被投資單位股權投資準備計入資本公積準備項目的金額。

　　8.“其他資本公積轉入”，反映公司從“接受捐贈資產準備”、“資產評估增值準備”、“股權投資準備”、“被投資單位接受捐贈準備”、“被投資單位評估增值準備”、“被投資單位股權投資準備”等明細科目轉入的已實現的各項準備金額。

　　9.“被投資單位外幣資本折算差額”，反映公司對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，按持股比例計算的應享有被投資單位外幣資本折算差額的金額。

　　10.“住房周轉金轉入”，反映建立住房基金的公司，按規定以住房周轉金購置職工住房支出轉入資本公積的金額。

　　資本公積中的各種準備明細科目，如股權投資準備等，是所有者權益的一種準備，在未實現前，即在未轉入“其他資本公積轉入”明細科目前，不得用于轉增股本。待實現后轉入“其他資本公積轉入”明細科目，轉入“其他資本公積轉入”明細科目后才可按規定程序轉增股本。

　　公司應在“股東權益增減變動表”有關資本公積“本年增加數”項目下，設置“其中：股本溢價、接受捐贈資產準備、資產評估增值準備、股權投資準備、被投資單位接受捐贈準備、被投資單位評估增值準備、被投資單位股權投資準備、其他資本公積轉入和住房周轉金轉入”項目。在“本年減少數”項目下取消其中項目中的“轉入損益”項目。

　　（九）問：已經發布的具體會計準則與《股份有限公司會計制度》的規定不一致時，應當如何執行？

　　答：《股份有限公司會計制度》和《企業會計準則——現金流量表》均于1998年1月1日起執行。公司在具體執行《股份有限公司會計制度》時，如果現金流量表的有關規定與《企業會計準則——現金流量表》不一致的，按照《企業會計準則——現金流量表》的規定執行。對于1998年發布的其他6個具體會計準則，規定從1999年1月1日起施行，因此，1998年度，應當按照《股份有限公司會計制度》的規定進行相關處理；從1999年開始，如果《股份有限公司會計制度》中規定的相關業務的處理方法與已經發布的、并于1999年1月1日開始實施的具體會計準則不一致的，按照相關具體會計準則執行。

　　股份有限公司在編制1998年度財務報告時，對發生的資產負債表日后事項，按照《企業會計準則——資產負債表日后事項》規定的原則及方法處理。

　　本問題解答與已發布的相關具體會計準則和《股份有限公司會計制度》不一致的，按本問題解答執行。

　　本問題解答除于1999年1月1日起施行的具體會計準則外，均于1998年1月1日起執行。