第一章 總則
第二章 資產(chǎn)
第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)
第二節(jié) 貸款
第三節(jié) 長(zhǎng)期投資
第四節(jié) 固定資產(chǎn)
第五節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)
第六節(jié) 資產(chǎn)減值
第三章 負(fù)債
第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債
第二節(jié) 應(yīng)付債券
第三節(jié) 長(zhǎng)期準(zhǔn)備金
第四節(jié) 其他長(zhǎng)期負(fù)債
第四章 所有者權(quán)益
第五章 收入
第六章 成本和費(fèi)用
第七章 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配
第八章 外幣業(yè)務(wù)
第九章 會(huì)計(jì)調(diào)整
第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更
第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更
第三節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
第十章 或有事項(xiàng)
第十一章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
第十二章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
第十三章 證券投資基金
第十四章 信托業(yè)務(wù)
第十五章 附則
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第一章 總則
第一條 為了規(guī)范金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)法律、法規(guī),制定本制度。
第二條 本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類(lèi)金融企業(yè)(簡(jiǎn)稱金融企業(yè),下同),包括銀行(含信用社,下同)、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。
第三條 金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。
第四條 金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間,分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。
本制度所稱的期末,是指月末、季末、半年末和年末。
第五條 金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。
業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè),可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
在境外設(shè)立的中國(guó)金融企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
第六條 金融企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。
第七條 金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則:
(一)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù),如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
(二)金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。
(三)金融企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。
(四)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。如有必要變更,應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù),以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等,在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
(五)金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。
(六)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行,不得提前或延后。
(七)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和利用。
(八)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
(九)金融企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比,同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。
(十)金融企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外,金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。
(十一)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則,不得多計(jì)資產(chǎn)或收益,也不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。
(十二)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)作為收益性支出;凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。
(十三)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則,對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響,進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng),必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理,并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分的披露;對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng),在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者做出正確判斷的前提下,可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。
第八條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定,在不違反本制度的前提下,結(jié)合本企業(yè)的具體情況,制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法。
第二章 資產(chǎn)
第九條 資產(chǎn),是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
金融企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性進(jìn)行分類(lèi),主要分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。
從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè),還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。
第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)
第十條 流動(dòng)資產(chǎn),是指可以在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。
第十一條 金融企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn),主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、存放款項(xiàng)、拆放同業(yè)、貼現(xiàn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保款、應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)、存出保證金、自營(yíng)證券、清算備付金、代發(fā)行證券、代兌付債券、買(mǎi)入返售證券、短期投資、短期貸款等。
(一)存放款項(xiàng),是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)存入的用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項(xiàng),以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準(zhǔn)備金存款等,包括存放中央銀行款項(xiàng)和存放同業(yè)款項(xiàng)。存放款項(xiàng),應(yīng)按實(shí)際存放的金額入賬。
(二)拆放同業(yè),是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機(jī)構(gòu)之間借出的資金頭寸。資金拆放應(yīng)按實(shí)際拆出的金額入賬。
(三)貼現(xiàn),是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)的款項(xiàng)。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn),應(yīng)按票面金額入賬。
(四)應(yīng)收利息,是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購(gòu)買(mǎi)債券等,按照適用利率和計(jì)息期限計(jì)算應(yīng)收取的利息以及其他應(yīng)收取的利息。應(yīng)收利息應(yīng)按當(dāng)期發(fā)放貸款本金、購(gòu)買(mǎi)債券面值等和適用利率計(jì)算并確認(rèn)的金融入賬。
(五)應(yīng)收股利,是指金融企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。應(yīng)收股利應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬。
(六)應(yīng)收保費(fèi),是指金融企業(yè)應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費(fèi)。應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬。
(七)應(yīng)收分保款,是指金融企業(yè)之間開(kāi)展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收分保款應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí),按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。
(八)應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi),是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)應(yīng)收的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)。應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)金額入賬。
(九)存出保證金,是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金,包括交易保證金、存出分保準(zhǔn)備金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。存出保證金應(yīng)按實(shí)際存出的金額入賬。
(十)自營(yíng)證券,是指金融企業(yè)為了獲取證券買(mǎi)賣(mài)差價(jià)收入而買(mǎi)入的、能隨時(shí)變現(xiàn)的且持有期間不準(zhǔn)備超過(guò)1年或雖不能隨時(shí)變現(xiàn)但其發(fā)行期或購(gòu)入至到期日的剩余期限不滿1年(含1年)的股票、債券、基金和權(quán)證等經(jīng)營(yíng)性證券。自營(yíng)證券應(yīng)當(dāng)按照清算日買(mǎi)入時(shí)的實(shí)際成本入賬。實(shí)際成本包括買(mǎi)入時(shí)成交的價(jià)款和交納的相關(guān)稅費(fèi)。
(十一)清算備付金,是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。清算備付金應(yīng)按實(shí)際交存的金額入賬。
(十二)代發(fā)行證券,是指金融企業(yè)接受委托代理發(fā)行的股票、債券等。代發(fā)行證券應(yīng)當(dāng)按照承銷(xiāo)合同規(guī)定的價(jià)格入賬。
(十三)代兌付債券,是指金融企業(yè)接受委托代理兌付債券而實(shí)際支付或墊付的款項(xiàng)。代兌付債券應(yīng)按實(shí)際兌付的金額入賬。
(十四)買(mǎi)入返售證券,是指金融企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)而融出的資金。買(mǎi)入返售證券應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)入賬。
(十五)短期投資,是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年(含1年)的債券等。
1.短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。短期投資初始投資成本按以下方法確定:
(1)以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資,按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款,包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等,應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算,不構(gòu)成短期投資初始投資成本。
(2)收到投資者作為投入資金的債券等,如為短期投資,按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為短期投資初始投資成本。
2.短期投資的利息,應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí),沖減投資的賬面價(jià)值,但已記入“應(yīng)收利息”的除外。
3.金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。
4.處置短期投資時(shí),應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等的差額,確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。
第二節(jié) 貸款
第十二條 貸款,是指金融企業(yè)對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。
金融企業(yè)發(fā)放的貸款,主要包括短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。
(一)短期貸款,是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下(含1年)的各種貸款,包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進(jìn)出口押匯等。從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)用自有資金發(fā)放的1年期(含1年)以內(nèi)的貸款也包括在內(nèi)。
短期貸款本金按實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末,按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收利息。抵押貸款應(yīng)按實(shí)際貸給借款人的金額入賬。
(二)中期貸款,是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下(含5年)的各種貸款。
(三)長(zhǎng)期貸款,是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年(不含5年)以上的各種貸款。
第十三條 金融企業(yè)發(fā)放的中長(zhǎng)期貸款的核算,應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:
(一)本息分別核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長(zhǎng)期貸款,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末,應(yīng)當(dāng)按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收取的利息,并分別貸款本金和利息進(jìn)行核算。
(二)商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。
(三)自營(yíng)貸款與委托貸款分別核算。自營(yíng)貸款是指金融企業(yè)以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款,其風(fēng)險(xiǎn)由金融企業(yè)承擔(dān),并由金融企業(yè)收取本金和利息。委托貸款是指委托人提供資金,由金融企業(yè)(受托人)根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款,其風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)。金融企業(yè)發(fā)放委托貸款時(shí),只收取手續(xù)費(fèi),不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取的手續(xù)費(fèi),按收入確認(rèn)條件予以確認(rèn)。
(四)應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí),應(yīng)單獨(dú)核算。
當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí),應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷(xiāo)。
從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后,在收到該筆貸款的還款時(shí),首先應(yīng)沖減本金;本金全部收回后,再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。
第十四條 金融企業(yè)發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按本制度規(guī)定計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。
在資產(chǎn)負(fù)債表中,應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)當(dāng)分別列示。
第三節(jié) 長(zhǎng)期投資
第十五條 長(zhǎng)期投資,是指除短期投資以外的投資,包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。
長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。
第十六條 金融企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算:
(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)按照初始投資成本入賬。
1.以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為初始投資成本;實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額,作為初始投資成本。
2.通過(guò)行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按劃出單位的賬面價(jià)值,作為初始投資成本。
3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為初始投資成本。
4.以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按實(shí)際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值,作為初始投資成本。
(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況,分別采用成本法或權(quán)益法。
金融企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的,長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算;金融企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的,長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下,金融企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上,或雖投資不足20%但有重大影響的,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。金融企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下,或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但不具有重大影響的,應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。
(三)采用成本法核算時(shí),除追加投資(例如,將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資)或收回投資外,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,作為當(dāng)期投資收益。
(四)采用權(quán)益法核算時(shí),投資最初以初始投資成本計(jì)量,以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng),對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
1.采用權(quán)益法核算時(shí),初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,作為股權(quán)投資差額處理,按一定期限平均攤銷(xiāo),計(jì)入損益。
股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限,合同規(guī)定了投資期限的,按投資期限攤銷(xiāo)。合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的,初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,按不超過(guò)10年的期限攤銷(xiāo);初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,按不低于10年的期限攤銷(xiāo)。
2.采用權(quán)益法核算時(shí),應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后,按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額(法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外),調(diào)整投資的賬面價(jià)值,并作為當(dāng)期投資損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分,減少投資的賬面價(jià)值。金融企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí),應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限;如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn),投資的企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后,按超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額,恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。
金融企業(yè)按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí),應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。對(duì)被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng),也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價(jià)值。
3.因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法,應(yīng)當(dāng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí),按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本,初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,作為股權(quán)投資差額,并按本制度的規(guī)定攤銷(xiāo),計(jì)入損益。
金融企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí),應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法核算,改按成本法核算,并按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。其后,被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí),屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分,作為新的投資成本的收回,沖減投資成本。
(五)金融企業(yè)改變投資目的,將短期投資(含自營(yíng)證券)劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資,應(yīng)按短期投資(含自營(yíng)證券)的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn),并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資新的投資成本。擬處置的長(zhǎng)期投資不調(diào)整至短期投資(含自營(yíng)證券),待處置時(shí)按處置長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(六)處置股權(quán)投資時(shí),應(yīng)將投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等的差額,作為當(dāng)期投資損益。
第十七條 金融企業(yè)的長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行核算:
(一)長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本,作為初始投資成本。
以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資,按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息,作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小,可以直接計(jì)入當(dāng)期投資收益,不計(jì)入初始投資成本。
(二)長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。
長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計(jì)入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi),與債券面值之間的差額,作為債券溢價(jià)或折價(jià);債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法可以采用直線法,也可以采用實(shí)際利率法。
(三)持有可轉(zhuǎn)換公司債券的金融企業(yè),可轉(zhuǎn)換公司債券在購(gòu)買(mǎi)以及轉(zhuǎn)換為股份之前,應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理。當(dāng)金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時(shí),應(yīng)按其賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額,作為股權(quán)投資的初始投資成本。
(四)處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí),按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值等的差額,作為當(dāng)期投資損益。
第十八條 金融企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。
第四節(jié) 固定資產(chǎn)
第十九條 金融企業(yè)的固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn):
(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;
(二)使用年限超過(guò)1年;
(三)單位價(jià)值較高。
第二十條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義,結(jié)合本企業(yè)的具體情況,制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法、每類(lèi)或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法,作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。
金融企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法、每類(lèi)或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值(預(yù)計(jì)殘值減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用,下同)、折舊方法等,應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè),并按照管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),或行長(zhǎng)(經(jīng)理)會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案,同時(shí)備置于金融企業(yè)所在地,以供投資者等有關(guān)各方查閱。金融企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送,或備置于金融企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等,一經(jīng)確定不得隨意變更,如需變更,仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序,經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等,作為低值易耗品核算。
第二十一條 金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用,以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定:
(一)購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn),按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價(jià)值。
如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
(二)自行建造的固定資產(chǎn),按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入賬價(jià)值。
(三)收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價(jià)值,作為入賬價(jià)值。
(四)融資租入的固定資產(chǎn),按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者,作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的,在租賃開(kāi)始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額,作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
(五)在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的(包括技術(shù)改造、更新改造等,下同),按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入,作為入賬價(jià)值。
(六)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn),按實(shí)際抵債部分的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值。
(七)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值:
1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值。
2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價(jià)值:
(1)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值;
(2)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價(jià)值。
3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值。
(八)盤(pán)盈的固定資產(chǎn),按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值:
1.同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。
2.同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價(jià)值。
(九)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn),按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,作為入賬價(jià)值。
固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中,還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。
第二十二條 金融企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為實(shí)際成本,并按照各種專項(xiàng)物資的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。
工程完工后剩余的工程物資,轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的,按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本,轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料。如可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本,轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料。
盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資,減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額,工程項(xiàng)目尚未完工的,計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本;工程已經(jīng)完工的,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。
第二十三條 金融企業(yè)的在建工程,包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的金融企業(yè),應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。
在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本,并單獨(dú)核算。
第二十四條 金融企業(yè)的自營(yíng)工程,應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量;采用出包工程方式的金融企業(yè),按照應(yīng)當(dāng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程,按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出確定工程成本。
第二十五條 金融企業(yè)的在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出,計(jì)入工程成本。在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品,其發(fā)生的成本,計(jì)入在建工程成本,銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí),按實(shí)際銷(xiāo)售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。
第二十六條 金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損,減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失,計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本;如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損,或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損,應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
第二十七條 金融企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,按照工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等,按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。
第二十八條 金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊:
(一)房屋和建筑物;
(二)各類(lèi)設(shè)備;
(三)大修理停用的固定資產(chǎn);
(四)融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn),在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的,按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,并調(diào)整已計(jì)提的折舊額,作為調(diào)整當(dāng)月的費(fèi)用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬,并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后,再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,調(diào)整原已計(jì)提的折舊額,同時(shí)調(diào)整年初留存收益各項(xiàng)目。
第二十九條 金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊:
(一)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);
(二)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
(三)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
第三十條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值,并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素,選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。
固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
金融企業(yè)因改建、擴(kuò)建等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價(jià)值,預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值,按選定的折舊方法計(jì)提折舊。
對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值,以及所選用的折舊方法,計(jì)提折舊。
第三十一條 金融企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊。
固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊,是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值;如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
第三十二條 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì),如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命,或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高,或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低,則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,其增計(jì)金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。
除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。
第三十三條 金融企業(yè)由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。
第三十四條 金融企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)查明原因,寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告,并根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),或行長(zhǎng)(經(jīng)理)會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后,在期末結(jié)賬前處理完畢。盤(pán)盈的固定資產(chǎn),計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入;盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn),在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
如盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn),在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的,在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做出說(shuō)明;如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致,應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
第三十五條 金融企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建、出售、清理、報(bào)廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等,都應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù),并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬(或者固定資產(chǎn)卡片)進(jìn)行明細(xì)核算。
第三十六條 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量,可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
在資產(chǎn)負(fù)債表上,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。
第五節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)
第三十七條 金融企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn),是指為提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等;不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。
金融企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù),以及未滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目,不能作為無(wú)形資產(chǎn)。
第三十八條 金融企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí),應(yīng)按實(shí)際成本入賬。取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定:
(一)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn),按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。
(二)收到投資者作為投入資金投入的無(wú)形資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。
(三)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本:
1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為實(shí)際成本。
2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其實(shí)際成本:
(1)同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為實(shí)際成本;
(2)同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為實(shí)際成本。
第三十九條 金融企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn),按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用,作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等,直接計(jì)入當(dāng)期損益。
已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用,在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí),不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化。
第四十條 金融企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo),計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限,該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限按如下原則確定:
(一)合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的,攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限;
(二)合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的,攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限;
(三)合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者。
如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限,法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的,攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)10年。
第四十一條 金融企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),在尚未開(kāi)發(fā)或建造自用項(xiàng)目前,作為無(wú)形資產(chǎn)核算,并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷(xiāo)。金融企業(yè)因利用土地建造自用項(xiàng)目時(shí),將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入該在建工程。
第四十二條 金融企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。
金融企業(yè)出租的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入;同時(shí),確認(rèn)出租無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用。
第四十三條 金融企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量,可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
第四十四條 金融企業(yè)的其他資產(chǎn),是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn),如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、存出資本保證金、抵債資產(chǎn)、應(yīng)收席位費(fèi)等。
(一)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,是指金融企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷(xiāo)期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,包括租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等,不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo);其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。
股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用,減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額,從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵銷(xiāo)的,或者無(wú)溢價(jià)的,若金額較小的,直接計(jì)入當(dāng)期損益;若金額較大的,可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo),計(jì)入損益。
除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用,先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集,待金融企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。
如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的,應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷(xiāo)的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
(二)存出資本保證金,是指金融企業(yè)從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按規(guī)定比例繳存的、用于清算時(shí)清償債務(wù)的保證金。存出資本保證金應(yīng)于金融企業(yè)成立后按注冊(cè)資本的20%提取,在實(shí)際發(fā)生時(shí),按實(shí)際發(fā)生額入賬。
(三)金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時(shí),按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值。待處理抵債資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)核算。
抵債資產(chǎn)處置時(shí),如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值,其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值,其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;保管過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。處置過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用,從處置收入中抵減。
抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。
(四)應(yīng)收席位費(fèi),是指金融企業(yè)向法定交易場(chǎng)所支付的交易席位費(fèi)用。交易席位費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金額入賬,并按10年的期限平均攤銷(xiāo)。
第六節(jié) 資產(chǎn)減值
第四十五條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查,根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提,但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明金融企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則設(shè)置秘密準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額,以及對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響。
第四十六條 金融企業(yè)的短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量,市價(jià)低于成本的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
金融企業(yè)在采用短期投資成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí),可以根據(jù)其具體情況,分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個(gè)短期投資10%及以上),應(yīng)以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。
從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè),其自營(yíng)證券也按上述原則計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
第四十七條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)(含拆出資金、應(yīng)收保費(fèi)等,但不包括貸款的應(yīng)收利息)的可收回性,并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由金融企業(yè)自行確定。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策,明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例,按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案,并備置于金融企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等,以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)),下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備:
(一)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);
(二)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組;
(三)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);
(四)其他已逾期,但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
第四十八條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款(不包括保戶質(zhì)押貸款和委托貸款,下同)的可收回性,并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失,計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素,分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性,合理計(jì)提。
貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專項(xiàng)準(zhǔn)備按照貸款五級(jí)分類(lèi)結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提;具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。特種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對(duì)特定國(guó)家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備,具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。
提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益,發(fā)生貸款損失沖減已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備。已沖銷(xiāo)的貸款損失,以后又收回的,其核銷(xiāo)的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。
計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn),是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款(含抵押、質(zhì)押、保證、無(wú)擔(dān)保貸款)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等)、進(jìn)出口押匯等。
對(duì)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款,包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買(mǎi)方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn),也應(yīng)當(dāng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。
金融企業(yè)對(duì)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款等,不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。
第四十九條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。
如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化,導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備;如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因,導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如果由于新技術(shù)的產(chǎn)生等原因,導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
本制度所稱的可收回金額,是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中,銷(xiāo)售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。
長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。
第五十條 對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備:
(一)市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值;
(二)該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上;
(三)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損;
(四)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損;
(五)被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。
第五十一條 對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備:
(一)影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化,如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂,可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損;
(二)被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化;
(三)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化,被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力,從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化,如進(jìn)行清理整頓、清算等;
(四)有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。
第五十二條 如果金融企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)存在下列情況之一的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備:
(一)長(zhǎng)期閑置不用,在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用,且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn);
(二)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,已不可使用的固定資產(chǎn);
(三)其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。
已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),不再計(jì)提折舊。
第五十三條 金融企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí),如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的在建工程,也應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
第五十四條 當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí),應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益:
(一)該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代,且已不能為金融企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益;
(二)該無(wú)形資產(chǎn)不再受法律的保護(hù),且不能為金融企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
第五十五條 當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備:
(一)該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代,使其為金融企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響;
(二)該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌,在剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù);
(三)其他足以表明該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過(guò)可收回金額的情形。
第五十六條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)抵債資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,如果抵債資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
第五十七條 金融企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額,應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備;如果低于已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額,應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,僅限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的資產(chǎn)損失,如果以后又收回,應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
第五十八條 如果金融企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì),應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,即金融企業(yè)因?yàn)E用會(huì)計(jì)估計(jì)而多提或少提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期,應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回或補(bǔ)計(jì)的原則(如原追溯調(diào)整的,當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然追溯調(diào)整至以前各期;原從上期利潤(rùn)中計(jì)提的,當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然調(diào)整上期利潤(rùn)),不得作為增加當(dāng)期的利潤(rùn)處理。
第五十九條 處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
金融企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、長(zhǎng)期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因,追究責(zé)任。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、長(zhǎng)期投資等,如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等,根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),或行長(zhǎng)(經(jīng)理)會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失,沖銷(xiāo)已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
第三章 負(fù)債
第六十條 負(fù)債,是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
第六十一條 金融企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性,可分為流動(dòng)負(fù)債、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期準(zhǔn)備金和其他長(zhǎng)期負(fù)債等。
第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債
第六十二條 流動(dòng)負(fù)債,是指將在1年(含1年)內(nèi)償還的債務(wù)。
第六十三條 金融企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債,主要包括活期存款、1年(含1年)以下的定期存款、向中央銀行借款、票據(jù)融資、同業(yè)存款、同業(yè)拆入、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)、預(yù)收保費(fèi)、應(yīng)付分保款、預(yù)收分保賠款、應(yīng)付保戶紅利、存入保證金、未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、存入分保準(zhǔn)備金、質(zhì)押借款、代買(mǎi)賣(mài)證券款、代發(fā)行證券款、代兌付債券款、賣(mài)出回購(gòu)證券款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)提費(fèi)用等。
(一)活期存款,是指金融企業(yè)吸收存款單位和居民個(gè)人存入的可隨時(shí)取用的存款。單位和居民個(gè)人活期存款應(yīng)按實(shí)際存入的款項(xiàng)入賬。
(二)向中央銀行借款,是指金融企業(yè)向中央銀行借入的臨時(shí)周轉(zhuǎn)借款、季節(jié)性借款、年度性借款以及因特殊需要經(jīng)批準(zhǔn)向中央銀行借入的特種借款等。向中央銀行借款應(yīng)按實(shí)際借入款項(xiàng)入賬。
(三)票據(jù)融資,是指金融企業(yè)以客戶貼現(xiàn)的未到期商業(yè)匯票向中央銀行辦理再貼現(xiàn)和向其他商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而獲得的資金。票據(jù)融資應(yīng)按票面金額入賬。
(四)同業(yè)存款,是指金融企業(yè)之間因發(fā)生日常結(jié)算往來(lái)而存入本企業(yè)的清算款項(xiàng)。同業(yè)存款應(yīng)按實(shí)際存入本企業(yè)的款項(xiàng)入賬。
(五)同業(yè)拆入,是指金融企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)拆入的款項(xiàng)。同業(yè)拆入應(yīng)按實(shí)際拆入的款項(xiàng)入賬。
(六)應(yīng)付利息,是指金融企業(yè)根據(jù)存款或債券金額及其存續(xù)期限和規(guī)定的利率,按期計(jì)提應(yīng)支付給單位和個(gè)人的利息。應(yīng)付利息應(yīng)按已計(jì)但尚未支付的金額入賬。
(七)應(yīng)付傭金,是指金融企業(yè)應(yīng)向個(gè)人代理人和保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司支付的報(bào)酬。應(yīng)付傭金應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。
(八)應(yīng)付手續(xù)費(fèi),是指金融企業(yè)應(yīng)向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi),代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人支付的報(bào)酬。應(yīng)付手續(xù)費(fèi)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。
(九)預(yù)收保費(fèi),是指金融企業(yè)在保險(xiǎn)責(zé)任生效前向投保人預(yù)收的保險(xiǎn)費(fèi)。預(yù)收保費(fèi)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。
(十)應(yīng)付分保款,是指金融企業(yè)之間開(kāi)展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)付款項(xiàng)。應(yīng)付分保款應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí),按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。
(十一)預(yù)收分保賠款,是指金融企業(yè)分出分保業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)合同約定預(yù)收的分保賠款。預(yù)收分保賠款應(yīng)于收到分保賬單時(shí),按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。
(十二)應(yīng)付保戶紅利,是指金融企業(yè)按保險(xiǎn)合同約定發(fā)生的應(yīng)付給保戶的紅利。應(yīng)付保戶紅利應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。
(十三)存入保證金,是指金融企業(yè)按保險(xiǎn)合同約定接受存入的保證金,包括存入理賠保證金、存入信用險(xiǎn)保證金。存入保證金應(yīng)按實(shí)際存入的金額入賬。
(十四)未決賠款準(zhǔn)備金,是指金融企業(yè)對(duì)保險(xiǎn)事故已發(fā)生已報(bào)案或已發(fā)生未報(bào)案而按規(guī)定對(duì)未決賠款提存的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金,應(yīng)于期末按估計(jì)保險(xiǎn)賠款額入賬。
(十五)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,是指金融企業(yè)對(duì)1年期以內(nèi)(含1年)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù),為承擔(dān)未來(lái)保險(xiǎn)責(zé)任而按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,應(yīng)于期末按保險(xiǎn)精算結(jié)果入賬。
(十六)存入分保準(zhǔn)備金,是指金融企業(yè)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按合同約定,由分保分出人扣存分保接受人部分分保費(fèi)以應(yīng)付未了責(zé)任的準(zhǔn)備金。存入分保準(zhǔn)備金應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí),按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。
(十七)質(zhì)押借款,是指金融企業(yè)用自營(yíng)證券向其他金融機(jī)構(gòu)質(zhì)押而借入的各種短期借款本金。質(zhì)押借款應(yīng)按實(shí)際借入的款項(xiàng)入賬。
(十八)代買(mǎi)賣(mài)證券款,是指金融企業(yè)接受客戶委托,代客戶買(mǎi)賣(mài)有價(jià)證券而由客戶交存的款項(xiàng)。代買(mǎi)賣(mài)證券款應(yīng)按實(shí)際收到的金額入賬。
(十九)代發(fā)行證券款,是指金融企業(yè)接受委托,采用余額承購(gòu)包銷(xiāo)方式或代銷(xiāo)方式代發(fā)行證券所形成的應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷(xiāo)資金。代發(fā)行證券款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。
(二十)代兌付債券款,是指金融企業(yè)接受委托,代理兌付債券業(yè)務(wù)而收到委托單位預(yù)付的兌付資金。代兌付債券款應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)入賬。
(二十一)賣(mài)出回購(gòu)證券款,是指金融企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)所融入的資金。賣(mài)出回購(gòu)證券款應(yīng)當(dāng)按照賣(mài)出證券實(shí)際收到的金額入賬。
第六十四條 各種短期存款、借款、短期應(yīng)付債券等,應(yīng)當(dāng)按照本金或債券面值以及確定的利率按期計(jì)提利息,計(jì)入損益。
第二節(jié) 應(yīng)付債券
第六十五條 金融企業(yè)發(fā)行債券,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際的發(fā)行價(jià)格總額,作負(fù)債處理;債券發(fā)行價(jià)格總額與債券面值總額之間的差額,作為債券溢價(jià)或折價(jià),在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實(shí)際利率法或直線法于計(jì)提利息時(shí)攤銷(xiāo),并按借款費(fèi)用的處理原則處理。
第六十六條 金融企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券,可轉(zhuǎn)換債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前,應(yīng)按一般應(yīng)付債券進(jìn)行處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時(shí),應(yīng)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn);可轉(zhuǎn)換債券賬面價(jià)值與可轉(zhuǎn)換股份面值之間的差額,減去支付的現(xiàn)金后的余額,作為資本公積處理。
第六十七條 金融企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換債券,其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金,即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額,應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息,計(jì)提的應(yīng)付利息,按借款費(fèi)用的處理原則處理。
第六十八條 金融企業(yè)發(fā)行債券,如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入,按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額,視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入,在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷(xiāo)。
第六十九條 金融企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用,是指因借款而發(fā)生的利息、借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用,以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)等。
除為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外,其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益。
本制度所稱的專門(mén)借款,是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)。
為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用,按以下規(guī)定處理:
(一)因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理
1.金融企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項(xiàng)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí),在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用,將發(fā)生金額較大的(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息),直接計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本;將發(fā)生金額較小的(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息),直接計(jì)入當(dāng)期損益。
向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費(fèi),按上述同一原則處理。
2.因安排專門(mén)借款而發(fā)生的除發(fā)行費(fèi)用和銀行借款手續(xù)費(fèi)以外的輔助費(fèi)用,如果金額較大的,屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本;在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的輔助費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于金額較小的輔助費(fèi)用,也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入損益。
(二)借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、匯兌差額的處理
1.當(dāng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí),金融企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而借入的專門(mén)借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化,計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本:
(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出);
(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;
(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。
2.金融企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門(mén)借款所發(fā)生的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo),滿足上述資本化條件的,在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本;在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的,應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期利息支出。每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額的計(jì)算公式如下:
每一會(huì)計(jì)期間利 至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資 資本
=
×
息的資本化金額 產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) 化率
每筆資產(chǎn)支出實(shí)
累計(jì)支出加
每筆資產(chǎn) 際占用的天數(shù)
=∑〔
×──────〕
權(quán)平均數(shù)
支出金額 會(huì)計(jì)期間涵
蓋的天數(shù)
為簡(jiǎn)化計(jì)算,也可以月數(shù)作為計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。
資本化率的確定原則為:金融企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專門(mén)借款時(shí),資本化率為該項(xiàng)借款的利率;金融企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門(mén)借款時(shí),資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下:
專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際
加權(quán)平 發(fā)生的利息之和
=───────────×100%
均利率 專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)
每筆專門(mén)借款
專門(mén)借款本金
每筆專門(mén) 實(shí)際占用的天數(shù)
=∑〔
×───────〕
加權(quán)平均數(shù)
借款本金
會(huì)計(jì)期間
涵蓋的天數(shù)
為簡(jiǎn)化計(jì)算,也可以月數(shù)作為計(jì)算專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。
在計(jì)算加權(quán)平均利率時(shí),如果金融企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價(jià)或溢價(jià)的,應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或溢價(jià)金額,作為利息的調(diào)整額,對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整,其加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下:
專門(mén)借款當(dāng)
折價(jià)
期實(shí)際發(fā)生+(或-)(或溢價(jià))
加權(quán)平 的利息之和
攤銷(xiāo)額
=───────────────×100%
均利率
專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)
3.金融企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門(mén)借款,其每一會(huì)計(jì)期間所產(chǎn)生的匯兌差額,滿足上述資本化條件的,在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前,予以資本化,計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本;在該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,計(jì)入當(dāng)期利息支出。
4.金融企業(yè)每期利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)的資本化金額,不得超過(guò)當(dāng)期為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)金額。
在確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí),與專門(mén)借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本,所發(fā)生的利息收入直接沖減當(dāng)期利息支出。
5.金融企業(yè)以非借款方式募集的資金專項(xiàng)用于購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)的,如專用撥款、發(fā)行股票募集的資金等,在募集資金尚未到達(dá)前借入的專門(mén)用于購(gòu)建該項(xiàng)固定資產(chǎn)的資金,其發(fā)生的借款費(fèi)用,在募集資金到達(dá)前,按借款費(fèi)用的處理原則處理;募集資金到達(dá)后,在購(gòu)建該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際支出未超過(guò)以非借款方式募集的資金時(shí),所發(fā)生的借款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)際支出超過(guò)以非借款方式募集的資金時(shí),專門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用,按借款費(fèi)用的處理原則處理,但在計(jì)算該項(xiàng)資產(chǎn)的累計(jì)加權(quán)平均數(shù)時(shí),應(yīng)將以非借款方式募集的資金扣除。
6.如果某項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工(指每一單項(xiàng)工程或單位工程,下同),每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用,并且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成,則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用不再計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)成本,直接計(jì)入當(dāng)期損益;如果某項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工,但必須等到整體完工后才可使用,則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí),其所發(fā)生的借款費(fèi)用不再計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)成本,而直接計(jì)入當(dāng)期損益。
7.如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)建發(fā)生非正常中斷,并且中斷時(shí)間超過(guò)3個(gè)月(含3個(gè)月),應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化,其中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用,不計(jì)入所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本,將其直接計(jì)入當(dāng)期損益,直至購(gòu)建重新開(kāi)始,再將其后至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費(fèi)用,計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。
如果中斷是使購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序,則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用仍應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
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