各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局：

　　為了加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）的使用管理，確保增值稅憑發(fā)票注明稅款抵扣制度的順利實(shí)施，國家稅務(wù)總局制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，并就有關(guān)問題通知如下：

　　一、專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟(jì)活動中的重要商事憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，對增值稅的計(jì)算和管理起著決定性的作用。國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志曾指示我們，要象對待鈔票一樣管好專用發(fā)票。為此，各地各級稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必高度重視專用發(fā)票的使用管理工作，并應(yīng)主動取得各級政府領(lǐng)導(dǎo)的支持及財政、銀行、審計(jì)、工商行政管理、公安、檢察院等有關(guān)部門的協(xié)助，切實(shí)加強(qiáng)對這項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)，嚴(yán)格按照專用發(fā)票的使用規(guī)定進(jìn)行管理。

　　二、自一九九四年一月一日起，一般納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)必須按規(guī)定開具專用發(fā)票。對應(yīng)開而未開，仍使用普通發(fā)票的，購貨方不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　對一般納稅人收到的屬于上一年度開出的普通發(fā)票，只限于一月三十一日之前作為扣稅憑證使用，但不得抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，可按有關(guān)政策規(guī)定，調(diào)增期初存貨分離出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　三、凡違反專用發(fā)票使用規(guī)定的，應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)處罰的規(guī)定辦理。

　　四、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》執(zhí)行中有何問題請及時報告給我局流轉(zhuǎn)稅司。各地在貫徹執(zhí)行中不得隨意變通。

　　請遵照執(zhí)行。

　　附件：《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》

　　《增值稅專用發(fā)票》票樣

　　《進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》式樣

　　國家稅務(wù)總局
一九九三年十二月二十七日

　　增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

　　第一條　增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。

　　第二條　一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票：

　　（一）會計(jì)核算不健全，即不能按會計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者。

　　（二）不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。

　　上述其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。

　　（三）有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：

　　1.私自印制專用發(fā)票；

　　2.向個人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；

　　3.借用他人專用發(fā)票；

　　4.向他人提供專用發(fā)票；

　　5.未按本規(guī)定第五條的要求開具專用發(fā)票；

　　6.未按規(guī)定保管專用發(fā)票；

　　7.未按本規(guī)定第十六條的規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；

　　8.未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　（四）銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。

　　有上列情形的一般納稅人如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。

　　第三條　除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售應(yīng)稅項(xiàng)目），必須向購買方開具專用發(fā)票。

　　第四條　下列情形不得開具專用發(fā)票：

　　（一）向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；

　　（二）銷售免稅項(xiàng)目；

　　（三）銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；

　　（四）將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

　　（五）將貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；

　　（六）將貨物無償贈送他人；

　　（七）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。

　　向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開具專用發(fā)票。

　　第五條　專用發(fā)票必須按下列要求開具：

　　（一）字跡清楚。

　　（二）不得涂改。如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。

　　（三）項(xiàng)目填寫齊全。

　　（四）票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。

　　（五）各項(xiàng)目內(nèi)容正確無誤。

　　（六）全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

　　（七）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

　　（八）按照本規(guī)定第六條所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。

　　（九）不得開具偽造的專用發(fā)票。

　　（十）不得拆本使用專用發(fā)票。

　　（十一）不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。

　　開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。

　　第六條　專用發(fā)票開具時限規(guī)定如下：

　　（一）采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　（二）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。

　　（三）采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　（四）將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。

　　（五）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。

　　（六）將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天。

　　（七）將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。

　　一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。

　　第七條　專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用：

　　（一）第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤?/p>

　　（二）第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證。

　　（三）第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證。

　　（四）第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。

　　第八條　除購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和自營進(jìn)口貨物外，購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目有下列情況之一者，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　（一）未按規(guī)定取得專用發(fā)票。

　　（二）未按規(guī)定保管專用發(fā)票。

　　（三）銷售方開具的專用發(fā)票不符合本規(guī)定第五條第（一）至（九）項(xiàng)和第（十一）項(xiàng)的要求。

　　第九條　有下列情形之一者，為本規(guī)定第八條所稱未按規(guī)定取得專用發(fā)票：

　　（一）未從銷售方取得專用發(fā)票。

　　（二）只取得記賬聯(lián)或只取得抵扣聯(lián)。

　　第十條　有下列情形之一者，為本規(guī)定第二條、第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票：

　　（一）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度。

　　（二）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)專人保管專用發(fā)票。

　　（三）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場所。

　　（四）稅款抵扣聯(lián)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊。

　　（五）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。

　　（六）丟失專用發(fā)票。

　　（七）損（撕）毀專用發(fā)票。

　　（八）未執(zhí)行國家稅務(wù)總局或其直屬分局提出的其他有關(guān)保管專用發(fā)票的要求。

　　第十一條　有本規(guī)定第八條所列情形者，如其購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　第十二條　銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

　　購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。

　　在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　　購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。

　　第十三條　使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票必須報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。

　　第十四條　符合下列條件的一般納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票：

　　（一）有專業(yè)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員。

　　（二）具備通過電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票和按月列印進(jìn)貨、銷貨及庫存清單的能力。

　　（三）國家稅務(wù)總局直屬分局規(guī)定的其他條件。

　　第十五條　申請使用電子計(jì)算機(jī)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供申請報告及以下資料：

　　（一）按照專用發(fā)票（機(jī)外發(fā)票）格式用電子計(jì)算機(jī)制作的模擬樣張。

　　（二）根據(jù)會計(jì)操作程序用電子計(jì)算機(jī)制作的最近月份的進(jìn)貨、銷貨及庫存清單。

　　（三）電子計(jì)算機(jī)設(shè)備的配置情況。

　　（四）有關(guān)專用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員的情況。

　　（五）國家稅務(wù)總局直屬分局要求提供的其他資料。

　　第十六條　使用專用發(fā)票必須按月在《增值稅納稅申報表》附列資料欄目中如實(shí)填列購、用（包括作廢）、存情況。

　　第十七條　進(jìn)貨退出或索取折讓證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳椋坏诙?lián)為證明聯(lián)，交由購買方送銷售方作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)；第三聯(lián)，購貨單位留存。

　　證明單必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具，并加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章，不得將證明單交由納稅人自行開具。

　　證明單的印制，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其細(xì)則有關(guān)發(fā)票印制的規(guī)定辦理。

　　一般納稅人取得的證明單應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊，并按照有關(guān)發(fā)票保管的規(guī)定進(jìn)行保管。

　　第十八條　專用發(fā)票的票樣與進(jìn)貨退出或索取折讓證明單樣式，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定，其他單位和納稅人不得擅自改變。

　　第十九條　本規(guī)定所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，均指國家稅務(wù)總局及其所屬支局以上征收機(jī)關(guān)。

　　第二十條　本規(guī)定自1994年1月1日起執(zhí)行。