在實踐中，有人將增值稅法與會計處理之間的銷項稅額在時間上的差額，稱為“遞延所得稅”。但根據會計制度規定，“遞延所得稅”會計核算的主要內容是由于時差、應納稅額和以后期間攤銷額等原因造成的稅前會計利潤與所得稅之間的差額。也就是說，“遞延所得稅”主要是產生于所得稅會計處理中的稅收影響會計方法。筆者認為，將增值稅會計分為稅收影響會計法，不符合遞延所得稅的會計含義。上述增值稅銷項稅額在會計上與稅法上的時差，在會計制度沒有明顯規定的情況下，筆者認為，可以參照注冊稅務師資格考試教材中的“稅務代理實務”科目，將其納入“預繳費用—銷項稅”核算。對逾期退回的包裝材料按銷售處理。所謂“視同銷售”，是指銷售在會計上不作處理，而稅法上應視同銷售，以防止各種流轉稅和所得稅的遺漏。其實，正是會計與稅法的區別，才避免了國家稅收的流失。以下是一個例子。2003年底，a企業向B企業銷售了一批貨物，增值稅稅率為17%。同時，a企業租用了一批包裝材料，收取定金5850元，花費3000元。根據合同，B企業應于2005年6月1日將包裝退回a企業。（指不含酒精的商品，不含消費稅和其他稅。)2003年末，賣出時：借入：銀行存款5850貸款：其他應付款存款5850。2004年底，逾期一年，包還沒退，但合同期限還沒到（2005年6月1日）。在會計上，僅限于超過合同期限，故不作會計處理，相應的銷項稅暫轉入“待攤費用-銷項稅”。根據稅法，銷售期限為一年。2004年12月申報增值稅時，第一行增值稅增加5850元（1+17%）=5000元，相應的第十一行增值稅增加5000×17%=850元。2004年所得稅匯算清繳時，實行“調表不調賬”的原則，即企業所得稅年度納稅申報表第一行增加銷售收入5000元，作為提取業務招待費的基數，而15號線的銷售成本增加了3000元。2005年6月1日，B企業按時退包的，a企業的會計處理如下：

借：其他應付款存款5850

貸：銀行存款5850

稅法中沒有增值稅和所得稅的處理。如果B企業未能按時歸還包裝材料，a企業的會計處理如下：

借方：其他應付款——保證金5850

貸方：其他營業收入5000

預付費用——銷項稅850

借方：其他營業費用3000

貸方：包裝材料——出租包裝材料3000

在稅法中，增值稅不作任何處理，稅額不足所得稅仍采取“調表不調賬”的原則，即，企業所得稅年度納稅申報表第一行的銷售收入減少5000元作為提取業務招待費的基數，第十五行的銷售成本減少3000元。當合同期限小于或等于一年，或沒有明顯的合同期限時，會計處理如下：

借方：其他應付款保證金5850

貸方：其他營業收入5000

應交稅金增值稅（銷項稅）580

借方：其他營業費用3000

信貸：包租包在這個時候，稅法和會計沒有區別。

鑒于上述處理，筆者建議設立“增值稅遞延所得稅”會計科目，反映和處理因稅法與會計法規的差異造成的會計期間應交增值稅的差異，以達到統一的目的，規范和完善增值稅會計核算，減少實際操作的隨機性。

稅法和會計準則確認的收入（應稅銷售額）的內容、項目和金額是一致的，但由于確認時間不同，形成了一個納稅期內增值稅銷項稅額的差異。此時，“增值稅遞延所得稅”項目確認為收入時，可以進行借記核銷。根據《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人防偽稅控系統開具增值稅專用發票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發[2003]17號），防偽稅控系統開具的增值稅專用發票進項稅額扣除期限為90天，不再執行原商業支付和工業物資倉儲的規定。如果發票沒有開具證明，貨物已經入庫，進項稅額可以先在“增值稅遞延所得稅賬戶”的借方列示，以后或符合條件時可以申報、抵扣、核銷。

需要特別注意的是，“增值稅遞延稅目”僅限于核算受時差影響的應交增值稅差額。未經會計確認但稅法規定的8種視同銷售項目和《增值稅暫行條例》規定的7種進項稅額不予抵扣的情況產生的銷項稅額，不計入本賬戶，否則賬戶余額將虛增，無法抵扣被注銷。以上是小編為您整理的相關知識。相信通過以上的知識你已經有了一個大致的了解。如果你的情況更復雜，律霸還為律師提供在線咨詢服務。歡迎您參加法律咨詢。你知道嗎