??? 為理順出口退稅專用賬戶質押貸款當事人的法律關系，保護質押貸款銀行的合法權益，２００４年９月２７日最高人民法院審判委員會第１３２６次會議討論通過了《關于審理出口退稅托管賬戶質押貸款案件有關問題的規定》（以下簡稱《規定》）。并于２００４年１２月７日起施行。值此司法解釋頒布之際，為更好的理解和適用該《規定》的精神和內容，最高人民法院副院長奚曉明就司法解釋的有關問題接受了本報記者的采訪。

??? 問：什么是出口退稅？它的積極意義是什么？

??? 答：世界各國為了增強本國出口貿易的競爭力，也為了避免對同一種商品的重復征稅，根據國際貿易慣例，各國對出口貨物實行零稅率政策。１９９４年２月，國家稅務總局（以下簡稱稅務總局）根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》，制定了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，對出口貨物的增值稅和消費稅的退還和免征作出規定。通常情況下，稅務部門根據出口企業出口貨物的數量，按應退稅的比例計算出企業的應退稅額。由于國家財政對企業應當退稅的額度要根據年度財政預算狀況分期分批確定，再由稅務總局據此結合上述退稅額分配給各個出口企業，這就意味著應退稅款不一定能在當年度全部退付。又由于退稅程序的流轉過程需要企業提出申報，由商務部門予以確認，然后由地方稅務部門逐級上報，最后由稅務總局批準，其時間周期較長，使得企業退稅款額不能及時兌現，而該部分退稅額度占出口企業利潤的很大比例，退稅款不能即時退付，造成出口企業的資金周轉出現困難。在這種情況下，許多企業與銀行商定，利用國家出口退稅政策，以未來的退稅款額作擔保進行托管賬戶貸款，即將退稅專用賬戶交由銀行管理，銀行以該賬戶內的未來退稅款額作為償還借款的擔保，向企業貸款。

??? ２００１年８月，中國人民銀行、對外貿易經濟合作部、稅務總局聯合下發了銀發【２００１】２７６號《關于辦理出口退稅賬戶托管貸款業務的通知》。該通知規定，出口退稅賬戶托管貸款是指商業銀行為解決出口企業出口退稅款未能及時到賬而出現短期資金困難，在對企業出口退稅賬戶進行托管的前提下向出口企業提供的以出口退稅應收款作為還款保證的短期流動資金貸款。該項貸款是商業性貸款，貸款與否由銀行自主決定。通知還規定，各級稅務部門要確保貸款企業出口退稅專用賬戶的惟一性，保證退稅款退入該專戶，不得轉移。在出口退稅賬戶托管貸款全部償還之前，未經貸款銀行同意，不得為出口企業辦理出口退稅專用賬戶轉移手續。各級稅務部門應為商業銀行查詢出口退稅企業資信提供方便。根據上述通知精神，各有關商業銀行與相關的出口企業簽訂了出口退稅專戶托管貸款合同，有力地緩解了出口企業的資金困難。

??? 問：最高人民法院出臺這一司法解釋的背景和意義是什么？

??? 答：實踐中，由于貸款銀行對企業出口退稅賬戶進行托管，并不享有退稅賬戶的所有權，而且這種托管在法律上是否具有質押擔保的性質并不明確，貸款銀行無法有效地對抗第三人。當出口企業與其他當事人發生債務糾紛時，司法機關會根據當事人的申請，對出口企業的退稅賬戶進行凍結；當貸款企業進入破產清算時，貸款銀行不能對該賬戶內的資金享有優先受償權。為妥善解決出口退稅賬戶托管貸款的法律性質問題，保護各方當事人的合法權益，最高人民法院根據有關法律規定，參照封閉貸款管理辦法，同時借鑒其他國家的相關做法制定了本司法解釋。該《規定》對進一步落實出口退稅政策，擴大我國出口企業的融資能力，提高國際競爭力，以及維護貸款銀行的合法權益等，都具有非常積極的意義。#p#分頁標題#e#

??? 問：制定該《規定》的宗旨是什么？如何辦理出口退稅質押貸款？

??? 答：制定該《規定》的宗旨，是以司法解釋的形式確認出口退稅專用賬戶質押貸款合同的效力，明確當事人之間的權利義務關系。出口退稅質押貸款的通行做法是，由出口企業所在地的商務部門與當地負責進出口稅收征管的部門以及貸款銀行簽署“出口退稅賬戶托管授信業務合作協議”，商務部門負責貸款企業提供的出口及退稅資料的真實性。稅務部門承諾將退稅款全部退入退稅專用賬戶，未經貸款銀行的同意，不得轉移退稅賬戶，并保證退稅賬戶的惟一性。借款企業根據上述協議與貸款銀行簽訂借款合同和退稅賬戶質押合同，并向貸款銀行提出開戶申請及專戶承諾確認書。除此以外，借款企業還將國家應退稅額（即與出口相對應的退稅清單——《出質權利清單》）質押給貸款銀行。貸款銀行根據情況自行決定為貸款企業開立退稅賬戶，并向借款企業發放貸款。從上述質押貸款的運作過程看，只要當事人各方意思表示真實，且具備了擔保法關于質押合同成立的條件，在借款企業和貸款銀行之間，就形成了以出口退稅專用賬戶為質押擔保的貸款合同關系。

??? 問：該《規定》適用于哪些案件？

??? 答：首先，該《規定》適用于出口退稅質押貸款雙方當事人，因質押擔保貸款而發生的民事糾紛案件。當債務人不能按期償還借款時，《規定》第三條規定：“出口退稅專用賬戶質押貸款銀行，對質押賬戶內的退稅款享有優先受償權。”由于出口退稅質押貸款的性質所決定，貸款銀行對質押賬戶內的退稅款項享有優先受償的權利，在作為債務人的貸款企業不能如期清償借款的情況下，其甚至可以直接從該賬戶內扣收。其次，該《規定》也調整貸款銀行與貸款企業的其他債權人之間的民事關系。也就是說，貸款企業的其他債權人在與貸款企業發生民事糾紛時，往往向法院申請對債務人已經辦理了質押貸款的出口退稅賬戶進行凍結或執行，對此，《規定》第四條明確：“人民法院審理和執行案件時，不得對已設質的出口退稅專用賬戶內的款項采取財產保全措施或者執行措施。”此時，作為質權人的貸款銀行可以以此對抗。第三，該《規定》也適用于借款人破產的案件。基于出口退稅質押貸款的性質，《規定》第五條明確，當“借款人進入破產程序時，貸款銀行對已經設質的出口退稅專用賬戶內的款項享有優先受償權”，也即質押賬戶內的款項屬于破產程序中的別除權范圍，不列入破產財產作為破產分配的范圍，由相應的債權人用來清償債權。由于別除權不等同于取回權，只是權利人的一種優先受償權，為此該條同時規定，貸款銀行的優先受償權“應以被擔保債權尚未受償的數額為限”。

??? 問：《規定》對濫用出口退稅質押賬戶作出了哪些限制性規定？

??? 答：為防止借款人假借出口退稅質押賬戶逃避對第三人所應承擔的民事責任，以及質權人違背誠實信用原則，將質押退稅款挪作他用，《規定》對相關當事人可能濫用出口退稅質押賬戶的有關情形以列舉的方式作出了規定。其中，前兩種情形即“借款人將非退稅款存入出口退稅專用賬戶的”、“貸款銀行將出口退稅專用賬戶內的退稅款扣還其他貸款，且數額已經超出質押貸款金額的”，是針對實踐中比較常見的規避行為所作出的規定。第三種情形即“貸款銀行同意稅務部門轉移出口退稅專用賬戶的”，是貸款銀行實際放棄質押權的情形。第四種情形為授權性條款，即人民法院在審理具體個案時，可根據案件的具體事實予以認定。總之，凡是相關當事人具有上述行為時，或者利用出口退稅質押賬戶規避法律，違背誠實信用原則，逃避其所應當承擔的債務；或者是違背退稅專用賬戶的性質，使其喪失原有的法律性質，則在此種情況下，隨著其優先受償權的喪失，《規定》第三、四、五條對其均不適用。#p#分頁標題#e#

??? 問：在《規定》施行前已經采取了保全措施或者已經執行了質押退稅款的，如何處理？

??? 答：該《規定》遵循司法解釋適用的一般原則，對于《規定》施行前已經被其他債權人執行完畢的質押賬戶內的款項，不再依照《規定》執行回轉。對于尚未執行完畢或者處于查封凍結的賬戶，要以該賬戶是否具備賬戶質押為條件，構成質押條件的，應當依據《規定》停止執行或者解除查封和凍結。

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