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稅收征收管理法釋義：第四十條

來源: 律霸小編整理 · 2021-02-12 · 7862人看過

　　第四十條從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：

　　（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

　　（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　稅務機關采取強制執行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。

　　個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍之內。

　　【釋義】本條是對稅務機關對從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人采取強制執行措施的規定。

　　本條關于稅務機關采取強制執行措施的規定，只適用于從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人。依照本法規定，從事生產、經營的納稅人是指企業、企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位。扣繳義務人是指法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。納稅擔保人是指為納稅人繳納稅款提供擔保的人。本條的具體規定是：（一）實施強制執行措施的前提是：從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定期限繳納稅款或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取強制執行措施。根據本法規定，納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規的規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限繳納稅款或者解繳稅款，這是納稅人、扣繳義務人必須履行的法定義務。納稅擔保人是為納稅人繳納稅款提供擔保的人，當納稅人不履行納稅義務時，納稅擔保人就要按規定期限承擔繳納稅款的義務。因此，本條對從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人不按照規定的期限繳納或者解繳稅款的，規定由稅務機關責令限期繳納，逾期仍不繳納的，稅務機關可以采取強制執行措施，但必須要經縣以上稅務局（分局）局長批準。（二）實施強制執行措施的具體內容是：1．書面通知從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人的開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；2．扣押、查封、依法拍賣或者變賣從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。另一方面，由于這種強制執行是在從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人超過規定期限繳納稅款的情況下進行的，因此，應當依法加收滯納金。故本條規定稅務機關在實行強制執行措施時，對從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。

　　同時，為了保證個人及其所扶養家屬的生活，本條明確規定，個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍之內。

　　本條關于稅務機關采取強制執行措施的規定，只能適用于從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人，不適用于非生產、經營納稅人（從事生產、經營的納稅人以外的納稅人），即稅務機關無權對非生產、經營納稅人采取強制執行措施。如果非生產、經營納稅人未依法繳納稅款，稅務機關責令其限期繳納而仍不繳納，同時其對稅務機關繳納稅款的決定又不依法提起行政訴訟的，根據行政訴訟法的規定，稅務機關可以申請人民法院強制執行。

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