國務院有關部門，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團：

　　為了貫徹落實《企業財務通則》、《企業會計準則》以及《農業企業財務會計制度》，做好國有農業企業的新舊制度銜接轉換工作，現將“關于國有農業企業執行新財務制度有關政策銜接問題的通知”和“關于國有農業企業新舊會計制度銜接有關調帳問題的處理規定”印發給你們，請認真貫徹實施。執行中有什么問題，請及時函告我部，以便進一步補充完善。

　　附件：一、關于國有農業企業執行新財務制度有關政策

　　銜接問題的通知

　　二、關于國有農業企業新舊會計制度銜接有關調

　　帳問題的處理規定

　　附件一：　

關于國有農業企業執行新財務制度有關政策銜接問題的通知

　　為做好新舊制度的銜接轉換工作，財政部頒發了《關于貫徹實施新的企業財務制度有關政策銜接問題的通知》，國有農業企業應認真貫徹執行。現就國有農業企業執行新制度的有關問題通知如下：

　　一、關于財務包干問題。實行財務包干辦法的國有農業企業“八五”期間仍然執行財務包干辦法。

　　實行財務包干辦法的農業企業在“八五”期間歸還借款，可以繼續比照稅前還貸企業的辦法執行。歸還借款（包括歸還世界銀行貸款）的利潤轉作盈余公積金。上述企業經主管財政機關批準，其遭災損失和其他財務遺留問題在“八五”期間仍按原辦法列入利潤分配。

　　二、關于還款保證金和技術開發基金的處理。企業的技術開發基金可用于抵補職工福利基金。對職工福利基金赤字抵補順序是：獎勵基金、大修理基金、儲備基金、生產發展基金、技術開發基金。技術開發基金抵補后余額及還款保證金余額轉作盈余公積金。實行新制度后，企業不再提取還款保證金和技術開發基金，統一按新制度執行。

　　三、關于專項撥款的處理。國家撥給農業企業的專項撥款結余和今后對企業的各種專項撥款，應當單獨反映和管理，嚴格按有關規定用途使用。用于日常經費性撥款，一般應予核銷。用于工程項目的撥款，項目完成后，屬于按規定允許核銷的部分，報經批準后沖銷專項撥款，其余部分作為國家投資，轉入國家資本金。

　　四、關于營業外支出中“經財政部批準的其他項目”，主要是指農業企業辦社會，并由企業自行開支的政策性社會性支出（有撥款補貼的企業應扣除撥款補貼），報經主管財政機關批準后可以列入該項目，但對亂攤派、亂集資的支出不得列入。

　　五、實行新制度后，從銷售收入中計提補充流動資金和經批準加速折舊的規定同時廢止，統一改按新制度執行。

　　附件二：

關于國有農業企業新舊會計制度銜接有關調帳問題的處理規定

　　根據財政部（92）財農字第344號《關于發布〈農業企業財務制度〉和〈農業企業會計制度〉的通知》的規定，農業企業將從1993年7月1日起執行新的《農業企業會計制度》。現行的國營農場會計制度將同時廢止。現將農業企業執行新制度后的新老制度銜接中有關調帳問題規定如下：

　　一、調帳原則

　　企業于1993年6月30日前按照原制度規定設置有關的會計帳目，并按原制度規定的記帳方法進行日常會計核算，編制有關的會計報表。1993年7月1日起，執行新發布的《農業企業會計制度》，但對1993年6月30日以前的業務事項不再調整。

　　按照新制度的要求，調帳時，對原有經濟事項的調整（如有價證券應計利息等）應作為6月30日以前發生的經濟事項補記到6月份帳內。企業應按補記后的數字編制有關會計報表和科目余額表，并將科目余額作為7月份的月初數。

　　企業按照新制度的要求對7月份月初余額進行的調整，應作為7月份的經濟事項（調整月初數）記入7月份有關帳內，7月份的有關報表應按調整后的數字編制。

　　二、帳目調整

　　1．“固定資產”科目

　　新制度仍使用“固定資產”科目，由于新老制度的固定資產劃分標準不同，原作為固定資產核算的勞動資料，一部分要轉為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動資料，要轉為固定資產。

　　在調帳時，低值易耗品采用一次或分次攤銷法的企業，將固定資產轉為低值易耗品時，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產凈值，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目；低值易耗品采用五五攤銷法的企業，則應將已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價的50％，貸記“低值易耗品——低值易耗品攤銷”科目，按其差額，借記或貸記“待攤費用”或“遞延資產”科目；按固定資產原價，借記“低值易耗品——在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產”科目。

　　原為低值易耗品核算的勞動資料達到固定資產標準的，不再結轉，仍然作為低值易耗品核算，以后新發生時再按固定資產劃分標準進行核算。

　　原制度補充規定中規定企業的各種無形資產的價值在“固定資產”科目下設置“無形資產”明細科目核算，新制度則將無形資產單設“無形資產”科目核算。企業在執行新制度調帳時，應將“固定資產”科目中無形資產攤余價值轉入“無形資產”科目，借記“無形資產”科目，貸記“固定資產——無形資產”科目。

　　2．“待核銷基建支出”科目

　　新制度取消了“待核銷基建支出”科目。根據資本保全的原則，對于購建固定資產過程中發生的費用不再采用核銷的辦法。

　　企業在調帳時，應對“待核銷基建支出”科目的余額進行分析：屬于借款利息部分，經批準沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“待核銷基建支出”科目；專用基金不足抵沖利息部分，以及待核銷基建支出中的其他部分，應分別攤銷期限，轉入待攤費用或遞延資產，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記“待核銷基建支出”科目。

　　3．“長期投資”和“有價證券”科目

　　原制度將企業購買的各種有價證券單獨設置“有價證券”科目進行核算，貧困農場收到的由國家撥入的以工代賑購貨券，也在“有價證券”科目核算；其他投資，不分長短期均在“長期投資”科目核算。新制度將企業的對外投資按投資期限長短分為長期投資和短期投資，取消了“有價證券”科目，增設了“短期投資”科目，另外新制度將企業收到的以工代賑購貨券改在“其他貨幣資金”科目進行核算。

　　企業在調帳時，應對“有價證券”科目和“長期投資”科目的余額進行分析，首先對于“有價證券”科目中屬于以工代賑購貨券部分轉入“其他貨幣資金”科目，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“有價證券”科目；其次，屬于能夠隨時變現，持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資，應從“有價證券”科目和“長期投資”科目轉入“短期投資”科目，借記“短期投資”科目，貸記“有價證券”、“長期投資”科目；然后再對“有價證券”科目中其他余額，即屬于不準備在一年內變現的股票投資、債券投資轉入“長期投資”科目，借記“長期投資”科目，貸記“有價證券”科目；原“長期投資”科目中屬于不準備在一年內變現的投資仍保留在“長期投資”科目中。

　　在結轉債券投資時，債券的應計利息，在轉帳前應事先預提計入有關專用基金科目，預提后再予轉帳。預提時，按債券票面價值和票面利率以及已持有時間計算應計利息，借記“有價證券”科目，貸記“專用基金”科目（有關明細科目）；轉帳時，將長期債券投資本息，借記“長期投資”科目，貸記“有價證券”科目。將短期債券投資本息，借記“短期投資”科目，貸記“有價證券”科目。

　　新制度規定，長期投資中的股票投資和其他投資應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。在采用權益法核算的情況下，“長期投資”帳戶所反映的企業投資額，要隨著其所占有的接受投資企業的權益增減變動而變動，即接受投資單位凈資產增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時長期投資帳戶也同樣增加（或減少）。長期投資采用權益法記帳的企業，調帳前應將“長期投資”帳戶按照權益法的要求進行調整，調整增加的數額，借記“長期投資”科目，貸記“固定基金”科目，調整減少的作相反分錄。

　　4．“材料采購”科目

　　新老制度均設置了“材料采購”科目，核算內容基本相同，可將此科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

　　5．“種籽”“飼料”“肥料”“農藥”科目

　　新制度未設“種籽”“飼料”“肥料”“農藥”科目，為簡化核算，將這四個科目合并為“農用材料”科目。企業在調帳時，應將這四個科目的余額全部轉入“農用材料”科目，借記“農用材料”科目，貸記“種籽”“飼料”“肥料”“農藥”科目。

　　6．“原材料”科目

　　新制度仍然設置了“原材料”科目，調帳時可將“原材料”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

　　7．“修理用材料和零件”“其他材料”“燃料和潤滑油”科目

　　新制度未設“修理用材料和零件”“其他材料”和“燃料和潤滑油”科目，為簡化核算，將企業的修理用材料和零件、其他材料、燃料和潤滑油全部歸入“原材料”科目進行核算。企業調帳時，應將“修理用材料和零件”“其他材料”和“燃料和潤滑油”三個科目的余額全部轉入“原材料”科目，借記“原材料”科目，貸記“修理用材料和零件”“其他材料”“燃料和潤滑油”科目。

　　8．“低值易耗品”科目

　　新老制度均設置了“低值易耗品”科目，但核算內容有所變化：

　　原制度“低值易耗品”科目核算內容中包括包裝物（指為包裝本企業產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、袋等），新制度將包裝物列入“原材料”科目核算。調帳時，應將“低值易耗品”科目在庫的包裝物轉入“原材料”科目，借記“原材料”科目，貸記“低值易耗品”科目。

　　原制度對低值易耗品的核算既有通過“低值易耗品”科目核算在用低值易耗品和低值易耗品攤銷價值的，也有不核算在用低值易耗品和低值易耗品攤銷價值的，攤銷方法分別采用一次攤銷或分期攤銷。新制度規定，低值易耗品可采用一次攤銷法，數額較大的可以通過“待攤費用”或“遞延資產”科目進行核算，同時新制度也規定了對于在用低值易耗品按使用車間、部門進行數量和金額明細核算的企業，也可使用五五攤銷法核算。

　　調帳時，低值易耗品采用一次或分次攤銷的企業，應將低值易耗品的攤余價值，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，按已攤銷的價值，借記“低值易耗品——低值易耗品攤銷”科目，按低值易耗品的計劃成本或實際成本，貸記“低值易耗品——在用低值易耗品”科目。采用計劃成本進行核算的企業，還應同時分攤材料成本差異，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記）。

　　低值易耗品仍然采用五五攤銷法計算低值易耗品攤銷價值的企業，可不作上述調整，將“低值易耗品”科目余額直接轉帳或沿用舊帳。

　　原不核算在用低值易耗品和低值易耗品攤銷價值的企業，也無需調帳，將在庫低值易耗品余額直接轉帳或沿用舊帳，以后領用采用分期攤銷的，直接通過“待攤費用”或“遞延資產”科目核算。

　　9．“調進外匯價差”科目

　　原制度規定設置“調進外匯價差”科目，新制度沒有統一設置，但允許有調劑外匯業務的企業增設“外匯價差”科目。“調進外匯價差”科目有余額的企業，可增設“外匯價差”科目，調帳時，將“調進外匯價差”科目的余額，轉入“外匯價差”科目，借記“外匯價差”科目，貸記“調進外匯價差”科目。

　　10．“材料成本差異”科目

　　新老制度中均設置了“材料成本差異”科目，核算內容基本相同，除了上述涉及到材料成本差異的調整因素外，其余部分應直接轉帳或沿用舊帳。

　　11．“在途商品”科目

　　新老制度均設置了“在途商品”科目，且其核算內容也基本相同，核算購入商品的進貨原價（不包括進貨費用），對此科目無需調整，可直接轉帳或沿用舊帳。

　　12．“庫存商品”“商品進銷差價”科目

　　新老制度均設置了“庫存商品”“商品進銷差價”科目，但其核算內容有所變化。原制度對于農場所屬單獨核算的供銷單位代銷家庭農場的產品，作為“庫存商品”核算，新制度規定對此應設置備查簿進行登記。企業在執行新制度時，應將這部分受托代銷商品銷帳并在備查簿登記，按進價核算的，按進價借記“應付家庭農場款”科目，貸記“庫存商品”科目，采用售價核算的，按進價借記“應付家庭農場款”科目，按售價大于進價的差額借記“商品進銷差價”科目，按售價貸記“庫存商品”科目。

　　13．“產畜和役畜”和“產役畜攤銷”科目

　　新制度取消了這兩個科目，將產畜和役畜由原來作為流動資產核算改按固定資產核算。在調帳時，首先將不屬于固定資產的部分進行轉帳，借記“幼畜及育肥畜”“產役畜攤銷”科目，貸記“產畜和役畜”科目。其次，對應劃為固定資產部分進行轉帳，按“產畜及役畜”科目的余額，作為固定資產原價，借記“固定資產”科目，貸記“產畜及役畜”科目，同時按已提攤銷額，作為已提折舊，借記“產役畜攤銷”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　14．“農業生產”“林業生產”“畜牧業生產”“漁業生產”“副業生產”“機械作業”“工業生產”“工程施工”“運輸生產”“輔助生產”“產成品”科目

　　由于新制度采用了制造成本法，企業的在產品、產成品不再分攤管理費用、財務費用。企業在執行新制度時，對于原已計入在產品和產成品的管理費用和財務費用應進行調整，記入“待攤費用”或“遞延資產”科目，待以后生產完工交庫、銷售時逐步攤銷，記入“管理費用”科目。

　　調帳時，企業應將已記入在產品、產成品及發出商品的管理費用和財務費用，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記“農業生產”“林業生產”“畜牧業生產”“漁業生產”“副業生產”“機械作業”“工業生產”“工程施工”“運輸生產”“輔助生產”“產成品”“發出商品”科目。以后生產完工交庫銷售時，應計算應分攤的數額（包括管理費用和財務費用），借記“管理費用（前期費用攤銷）”科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產”科目。

　　新制度將“農業生產”“林業生產”“畜牧業生產”“漁業生產”“副業生產”“機械作業”六個科目合并為“農業生產成本”科目，調帳時應將這六個科目的余額（扣除管理費用、財務費用），轉入“農業生產成本”科目。

　　新制度將“工業生產”“工程施工”“運輸生產”“輔助生產”科目，改為“工業生產成本”“工程施工”“運輸生產”和“輔助生產”科目的余額（扣除管理費用、財務費用）分別轉入“工業生產成本”“施工成本”“運輸成本”“輔助生產成本”科目。

　　關于“產成品”科目。對“產成品”科目中家庭農場委托企業代銷產品，可予銷帳并在備查帳簿中登記，借記“應付家庭農場款”等科目，貸記“產成品”科目。“產成品”科目其他余額（扣除管理費用、財務費用）進行轉帳或沿用舊帳。

　　15．“共同生產費用（車間經費）”“企業管理費”科目

　　一般企業“共同生產費用（車間經費）”“企業管理費”科目月末應無余額，所以不存在調帳問題。對于農業生產中一年只有一次或幾次產品產出的以及工業季節性生產企業，“共同生產費（車間經費）”科目和“企業管理費”科目有余額的，在調帳時，屬于制造費用部分轉入“制造費用”科目，屬于管理費用部分轉入“管理費用”科目；屬于財務費用部分轉入“財務費用”科目。

　　16．“商品流通費”科目

　　新制度取消了“商品流通費”科目，將原“商品流通費”科目的核算內容分別在“營業費用”“管理費用”“財務費用”科目核算。對于“商品流通費”科目，由于月末應無余額，不存在調帳問題，新發生的再分別在“營業費用”“管理費用”“財務費用”等科目中核算。

　　17．“待攤費用”科目

　　新制度仍設“待攤費用”科目，但核算內容有所變化。在調帳時，“待攤費用”科目中屬于一年內可以攤銷的費用，仍保留在該科目內；屬于一年以上方予攤銷的費用，轉入“遞延資產”科目。

　　如果企業的“專用基金——大修理基金”科目有借方余額的，應將其借方余額轉入“待攤費用”或“遞延資產”科目。

　　對于租入固定資產改良支出，凡已完工并轉入固定資產科目的，仍在固定資產科目進行核算，不予結轉；對于未完工的，其實際支出仍保留在“專項工程支出”科目，與其他未完工程支出一并轉入“在建工程”科目，待完工后，再按新制度要求轉入“遞延資產”科目。

　　18．“幼畜和育肥畜”科目

　　新老制度中均設置了“幼畜和育肥畜”科目，核算內容也基本一致，對于“幼畜和育肥畜”科目的余額，可直接轉帳或沿用舊帳。

　　19．“發出商品”科目

　　新制度取消了“發出商品”科目。原制度中規定企業采用托收承付結算方式進行銷售的，生產單位以收到貨款作銷售；商業（供銷）單位以收款或發出商品作銷售。對于以收到貨款作為銷售的，發出并已辦好托收手續但尚未收到貨款的產成品、材料、庫存商品等的實際成本，在“發出商品”科目核算。《企業會計準則》對企業銷售實現的確認作出了統一規定，即企業應在發出商品、提供勞務，同時收訖價款或取得索取價款的憑據時，確認銷售成立。在調帳時，對于“發出商品”科目的余額可仍然保留（扣除原發出商品中含的管理費用和財務費用），隨收回貨款隨轉銷售。

　　20．“現金”“銀行存款”科目

　　新老制度均設置了“現金”“銀行存款”科目，且核算內容與原制度基本相同。企業在調帳時，應將“現金”“銀行存款”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

　　21．“其他貨幣資金”科目

　　新老制度均設置了“其他貨幣資金”科目，核算內容有所變化。對于“其他貨幣資金”科目的余額，無需調整，可直接轉帳或沿用舊帳。

　　22．“應收票據”科目

　　新老制度均設置了“應收票據”科目，且核算內容與原制度基本相同。企業在調帳時，應將“應收票據”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

　　23．“應收銷貨款”科目

　　新制度將“應收銷貨款”科目改設“應收帳款”科目，在調帳時，應將屬于內部往來結算款項轉入“內部往來”科目，“應收銷貨款”科目的其他余額，應全部轉入“應收帳款”科目。

　　24．“應彌補虧損”科目

　　新制度取消了“應彌補虧損”科目。在調帳時，對于應由財政彌補的包干補貼轉入“利潤分配”科目，借記“利潤分配”科目，貸記“應彌補虧損”科目；對于應由企業以后年度利潤彌補的超包干虧損及應由投資方彌補的虧損，屬于所有者權益的減項，應轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“應彌補虧損”科目。

　　25．“應收家庭農場款”科目

　　新老制度均設置了“應收家庭農場款”科目，且核算內容與原制度基本相同。企業在調帳時，應將“應收家庭農場款”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

　　26．“應收下級單位款”“應付上級單位款”科目

　　新制度取消了“應收下級單位款”“應付上級單位款”科目，對于企業與所屬各個單獨核算單位之間以及各個單獨核算單位之間發生的各種往來款項設置了“內部往來”科目來核算。在調帳時，對于“應收下級單位款”科目余額應全部轉入“內部往來”科目的借方；對于“應付上級單位款”科目余額應全部轉入“內部往來”科目的貸方。

　　27．“其他應收款”科目

　　新老制度均設置了“其他應收款”科目，但核算內容有所變化。在調帳時，對于施工單位應向建設單位收取的工程結算價款轉入“應收帳款”科目，借記“應收帳款”科目，貸記“其他應收款”科目；對于內部往來款項，改在“內部往來”科目核算。對于“其他應收款”科目的其他余額可直接轉帳或沿用舊帳。

　　28．“待處理財產損失”“待處理財產盤盈”科目

　　新制度將“待處理財產損失”“待處理財產盤盈”兩個科目合并為“待處理財產損溢”科目。企業已列入待處理的固定資產損失和盤盈，在執行新制度前應按老辦法處理完畢，不存在調帳問題。已列入待處理的流動資產損失和盤盈，尚未處理完畢部分，應分別自“待處理財產損失”科目和“待處理財產盤盈”科目轉入“待處理財產損溢”科目。

　　29．“專項工程支出”科目

　　新制度將“專項工程支出”科目改設“在建工程”科目。調帳時，應按本規定首先對“專項工程支出”科目進行相應調整后，再將余額轉入“在建工程”科目。

　　30．“利潤分配”科目

　　新制度將原“利潤分配”科目分解為“利潤分配”和“投資收益”兩個科目。在調帳時，對于已計入有關專用基金科目的債券利息收入及已計入“利潤分配”科目的其他單位轉來的利潤，不予調整。執行新制度后，再改按新制度的規定，將投資收益計入“投資收益”科目。

　　31．“固定基金”“流動基金”“其他單位投入資金”“專用基金——更新改造資金”科目

　　新制度取消了“固定基金”“流動基金”和“其他單位投入資金”“專用基金——更新改造資金”科目，而設置了“實收資本”科目核算。調帳時，首先將“專項工程支出”科目中的已完專用借款工程支出實際成本與固定基金相對沖，借記“固定基金”科目，貸記“專項工程支出——已完專用借款工程支出”科目。其次將“專項工程支出——已完專用借款工程支出”科目余額中屬于借款利息及耕地占用稅、固定資產投資方向調節稅等不構成固定資產價值的其他支出，報經批準后，沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“專項工程支出——已完專用借款工程支出”科目，專用基金不足抵沖部分，轉入遞延資產，借記“遞延資產”科目，貸記“專項工程支出——已完專用借款工程支出”科目。經過上述規定及第45條規定處理后，再將“固定基金”“流動基金”“其他單位投入資金”和“專用基金——更新改造資金”科目的余額轉入“實收資本”科目，借記“固定基金”“流動基金”“其他單位投入資金”“專用基金——更新改造資金”科目，貸記“實收資本”科目。

　　32．“折舊”科目

　　新制度將“折舊”科目改設“累計折舊”科目，核算內容與原制度基本相同，在調帳時，應將“折舊”科目的余額轉入“累計折舊”科目。

　　33．“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”科目

　　原制度按借款的用途，分設了“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”三個科目。新制度取消了這幾個科目，而將企業的借款按償還期長短分設“短期借款”和“長期借款”兩個科目核算。在調帳時，應對“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”科目的余額進行分析，屬于一年以內需要償還的借款，轉入“短期借款”科目；屬于超過一年以上需要償還的借款轉入“長期借款”科目。企業調帳時，應對“基建借款”“專用借款”科目的應計未計利息及外幣折合差額進行分析，分別處理：

　　①凡借款購建固定資產的項目未完工的，應計入有關工程成本。

　　②凡借款購建固定資產的項目已完工的以及其他長期借款項目，屬于1993年6月30日以前借入的貸款，已經發生的利息和外幣折合差額，經批準沖減企業專用基金結余，借記“專用基金”科目，貸記“基建借款”“專用借款”或“專項工程支出”科目；屬于專用基金不足抵沖的利息和外幣折合差額，計入待攤費用或遞延資產，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記“基建借款”“專用借款”等科目。尚未沖減的以及以后新發生的利息和匯兌損益，有承受能力的企業按照新制度規定，記入“財務費用”科目。沒有承受能力的企業，經主管財政機關批準，先記入“遞延資產”科目，分期轉入“財務費用”科目。

　　③屬于1993年7月1日以后借入的借款利息和外幣折合差額，按照新制度的規定處理。

　　34．“應付債券”科目

　　新制度將“應付債券”科目分解為“應付短期債券”和“應付債券”兩個科目。企業調帳時，應對“應付債券”科目余額進行分析，一年內需要償還的債券本息，應轉入“應付短期債券”科目；一年后方需償還的債券本息，仍保留在“應付債券”科目中。

　　對于應付債券的應計未計利息，應比照第33條的有關規定處理。

　　35．“應付購貨款”科目

　　新制度將“應付購貨款”科目改設“應付帳款”科目。在調帳時，應將屬于內部往來結算款項轉入“內部往來”科目，“應付購貨款”科目的其他余額，全部轉入“應付帳款”科目。

　　36．“應付工資”科目

　　新老制度均設置了“應付工資”科目，核算內容基本一致。企業在調帳時，應將“應付工資”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

　　37．“應付家庭農場款”科目

　　新老制度均設置了“應付家庭農場款”科目，但核算內容有所變化，對于農場代銷家庭農場的產品（商品），作為代管產品（商品）在備查簿中登記，應按第14條的有關規定調帳，然后再將其他余額直接轉帳或沿用舊帳。

　　38．“待轉家庭農場上繳款”科目

　　新老制度均設置了“待轉家庭農場上交款”科目，但核算內容有所改變，企業應分別情況進行調帳：

　　（1）向家庭農場轉售固定資產

　　價款未收回并已計入“待轉家庭農場上繳款”科目的部分，應予轉銷，借記“待轉家庭農場上繳款”科目，貸記“專用基金——更新改造資金”科目；處理固定資產作價損失并已計入“待處理財產損失”科目，無論價款是否收回，都應予以轉銷，借記“固定基金”科目，貸記“待處理財產損失”科目；對于處理固定資產作價收益并已計入“待處理財產盤盈”科目，無論價款是否收回，都應予以轉銷，借記“待處理財產盤盈”科目，貸記“固定基金”科目。

　　（2）向家庭農場轉售產役畜和幼畜及育肥畜

　　作價損失并已計入“待處理財產損失”科目，無論價款是否收回，都應予以轉銷，借記“營業外支出”科目，貸記“待處理財產損失”科目；作價收益并已計入“待處理財產盤盈”科目，無論價款是否收回，都應予以轉銷，借記“待處理財產盤盈”科目，貸記“營業外收入”科目，其中已收回價款并已計入“待轉家庭農場上繳款”科目部分，也應轉銷，借記“待處理財產盤盈”科目，貸記“待轉家庭農場上繳款”科目。

　　調整后，將“待轉家庭農場上繳款”科目的其他余額進行轉帳或沿用舊帳。

　　39．“其他應付款”科目

　　新老制度均設置了“其他應付款”科目，但核算內容有所變化。對于應付聯營單位投資利潤，新制度改在“應付利潤”科目進行核算，調帳時，應將屬于應付聯營單位投資利潤轉入“應付利潤”科目，借記“其他應付款”科目，貸記“應付利潤”科目；對于屬于內部往來款項，轉入“內部往來”科目；對于應付承包單位工程結算款，新制度改在“應付帳款”科目核算，調帳時，應將“其他應付款——應付承包單位工程結算款”科目余額轉入“應付帳款”。借記“其他應付款”科目，貸記“應付帳款”科目。“其他應付款”科目的其他余額直接轉帳或沿用舊帳。

　　40．“預提費用”科目

　　新老制度均設置了“預提費用”科目，核算內容基本一致，調帳時，應將“預提費用”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

　　41．“應付票據”科目

　　新老制度均設置了“應付票據”科目，且其核算內容基本相同。企業在調帳時，應將“應付票據”科目的余額直接接轉帳或沿用舊帳。

　　42．“應繳稅金”科目

　　新老制度均設置了“應交稅金”科目，企業在調帳時，應將“應交稅金”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。

　　43．“其他應繳款”“專項應繳款”和“應繳教育費附加”科目

　　新制度將“其他應繳款”“專項應繳款”和“應繳教育費附加”科目合并為“其他應交款”科目。在調帳時，應將這三個科目的余額全部轉入“其他應交款”科目。

　　44．“應繳利潤”科目

　　新制度將“應繳利潤”科目改設為“應交包干利潤”科目，在調帳時，應將“應繳利潤”科目的余額全部轉入“應交包干利潤”科目。

　　45．“專用基金”科目

　　新制度取消了“專用基金”科目。除了上述有關規定涉及的內容外，企業應將“專用基金”科目中的“生產發展基金”“儲備基金”“還款保證金”“技術開發基金”明細科目的余額轉入“盈余公積”科目；將“大修理基金”“職工福利基金”“獎勵基金”明細科目的余額分別轉入“預提費用”“應付福利費”和“應付工資”科目。結轉前，“生產發展基金”“儲備基金”“還款保證金”“技術開發基金”明細科目中，如果有的明細科目有借方余額，應與其他明細科目的貸方余額相對沖，如抵沖后仍有借方余額或均為借方余額，應將其借方余額與“固定基金”“流動基金”科目的貸方余額相對沖。“大修理基金”明細科目如果有借方余額，應轉入“待攤費用”或“遞延資產”科目：“職工福利基金”明細科目如有借方余額的，經批準后，先用其他專用基金進行抵補，抵補的順序按照國家有關規定辦理。

　　46．“專用撥款”科目

　　新制度將“專用撥款”科目改設置“專項應付款”科目，核算內容基本相同。企業在調帳時，應對“專用撥款”科目的余額進行分析，分別處理：

　　（1）用于工程項目的撥款，如小型農田水利支出撥款。企業在調帳時如有結余，應將余額轉入“專項應付款”科目。

　　（2）屬于經費性質的撥款，如政策性、社會性支出撥款。企業在調帳時，如為貸方余額轉入“專項應付款”科目，借記“專用撥款”科目，貸記“專項應付款”科目。如為借方余額，先用專用基金結余進行抵補，專用基金不足抵補部分，轉入“專項應付款”科目的借方，執行新制度后，經批準分期轉入營業外支出。

　　47．“銷售”“工程結算”科目

　　新制度將“銷售”科目分解為“營業收入”“營業成本”“營業費用”“營業稅金及附加”“其他業務收入”和“其他業務支出”科目。企業在調帳時，對于已計入“銷售”科目并已結轉利潤的有關收支均不調整，執行新制度后，再改按新制度規定設置有關科目進行核算。

　　同樣，新制度將“工程結算”科目分解為“營業收入”“營業成本”“營業稅金及附加”科目。調帳時，對于已計入“工程結算”科目并已結轉利潤的有關收支項目也不再調整，執行新制度后，再改按新制度規定設置有關科目進行核算。

　　48．“利潤”科目

　　新制度將“利潤”科目分解為“本年利潤”“營業外收入”和“營業外支出”三個科目。在調帳時，對于已計入“利潤”科目的經濟業務一律不再調整，執行新制度后，再按新制度要求，設置“本年利潤”“營業外收入”“營業外支出”科目進行核算。

　　49．“壞帳準備”科目

　　新制度設置了“壞帳準備”科目，但原會計制度沒有設置這個科目。企業應于年度終了，按照應收帳款余額的一定比例提取壞帳準備，提取的壞帳準備在“壞帳準備”科目核算。由于新制度是于1993年7月1日起執行，因此，6月底可不提取壞帳準備，待年度終了時再據以提取。調帳時，已經超過三年的應收帳款，應在“應收帳款”科目單獨核算，其中，確實不能收回的報經批準后分期處理。

　　50．“固定資產清理”科目

　　新制度設置了“固定資產清理”科目。企業應對已轉入清理的固定資產分別情況進行處理：

　　凡屬已轉入清理并已自“固定資產”科目轉銷，在備查簿中進行登記的固定資產，不再轉入“固定資產清理”科目。如以后再發生變價收入或清理費用時，再記入“固定資產清理”科目，變價收入大于清理費用的部分轉入營業外收入；變價收入小于清理費用的部分，列作營業外支出。

　　企業進行調帳后，應按調整后的科目余額編制科目余額表，各科目借方余額合計與貸方余額合計應該相等，如不相等，應尋找原因，將錯誤調整過來，直至試算平衡。

　　三、會計報表

　　企業1993年7月份的“資產負債表”的“年初數”欄內的各項目數字，應根據上年末“資金平衡表”“期末數”欄內所列數字按新會計制度的規定進行調整后填列。調整方法參照上述有關調帳規定處理。

　　1993年7月至12月份的“損益表”，按下列格式編報（格式附后），1994年起，按照新制度規定的“損益表”格式填報。在填列1993年7月至12月份的“損益表”時，“1—6月份”欄按照原制度規定的填報口徑填列在有關項目內：“本月數”欄填列7月至12月各月月份按照新制度規定的填報口徑填列在有關項目內。

　　附：損益表

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　農會０２表
　　　　　　　　　　　　　　　　＿＿年＿＿月份　　　　　　　　　　　　　　單位：元
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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　｜行　｜　　　　｜　　　｜本　年
　　　　　　　　　　項　　目　　　　　　　　　　　｜　　｜１—６月｜本月數｜
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　｜次　｜　　　　｜　　　｜累計數
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　　一、主營業務收入（銷售〈經營〉收入）　　　　　｜１　｜　　　　｜　　　｜
　　　　　減：營業成本（銷售〈經營〉成本）　　　　｜２　｜　　　　｜　　　｜
　　　　　　　營業費用（銷售費用）　　　　　　　　｜３　｜　　　　｜　　　｜
　　　　　　　營業稅金及附加（銷售稅金及農牧業稅）｜４　｜　　　　｜　　　｜
　　　　　　　　　其中：農牧業稅　　　　　　　　　｜５　｜　　　　｜　　　｜
　　　　　　　教育費附加　　　　　　　　　　　　　｜６　｜　　　　｜　×　｜
　　二、主營業務利潤（銷售〈經營〉利潤）　　　　　｜７　｜　　　　｜　　　｜
　　　　　加：其他業務利潤（其他銷售〈經營〉利潤）｜８　｜　　　　｜　　　｜
　　　　　減：管理費用　　　　　　　　　　　　　　｜９　｜　　×　｜　　　｜
　　　　　　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　｜１０｜　　×　｜　　　｜
　　三、營業利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　｜１１｜　　　　｜　　　｜
　　　　　加：投資收益　　　　　　　　　　　　　　｜１２｜　　×　｜　　　｜
　　　　　　　　家庭農場實際上交利潤　　　　　　　｜１３｜　　　　｜　　　｜
　　　　　　　　家庭農場實際上交勞動保險費　　　　｜１４｜　　　　｜　×　｜
　　　　　　　　營業外收入　　　　　　　　　　　　｜１５｜　　　　｜　　　｜
　　　　　減：營業外支出　　　　　　　　　　　　　｜１６｜　　　　｜　　　｜
　　　　　　　　資源稅　　　　　　　　　　　　　　｜１７｜　　　　｜　×　｜
　　四、利潤總額　　　　　　　　　　　　　　　　　｜１８｜　　　　｜　　　｜
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