按照財政部（92）財會字第69號“關(guān)于印發(fā)《商品流通企業(yè)會計制度》的通知”的規(guī)定，糧食企業(yè)將于1993年7月1日起執(zhí)行新的《商品流通企業(yè)會計制度》，原國營糧食企業(yè)執(zhí)行的《國營糧食企業(yè)會計制度》將同時廢止。現(xiàn)將全民所有制糧食企業(yè)（指糧食商業(yè)企業(yè)）執(zhí)行新制度后的新老制度銜接中有關(guān)調(diào)帳問題規(guī)定如下：

　　一、調(diào)帳原則

　　企業(yè)于1993年7月1日前按照《國營糧食企業(yè)會計制度》的規(guī)定設(shè)置有關(guān)的會計帳目，并按原規(guī)定的記帳方法進(jìn)行日常會計核算，編制有關(guān)的會計報表。1993年7月1日起，執(zhí)行新發(fā)布的《商品流通企業(yè)會計制度》，但對1993年7月1日以前的業(yè)務(wù)事項不再調(diào)整。

　　調(diào)帳時，按照新制度的要求，對原有經(jīng)濟事項的調(diào)整（如有價證券應(yīng)計利息等）應(yīng)作為6月底以前發(fā)生的經(jīng)濟事項補記到6月份帳內(nèi)。企業(yè)應(yīng)按補記后的數(shù)字編制有關(guān)會計報表和科目余額表，并將科目余額作為7月份的月初數(shù)。

　　企業(yè)按照新制度的要求對7月份月初余額進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為7月份的經(jīng)濟事項（調(diào)整月初數(shù)）記入7月份有關(guān)帳內(nèi)，7月份的有關(guān)報表應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字編制。

　　二、帳目調(diào)整

　　1．“運入在途商品”科目

　　新制度設(shè)置了“商品采購”科目核算企業(yè)購入商品的采購成本，未設(shè)“運入在途商品”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將原“運入在途商品”科目的余額轉(zhuǎn)入“商品采購”科目。

　　2．“庫存平價糧油”、“庫存議價糧油”、“專項儲備糧油”、“庫存飼料”、“庫存其他商品”和“委托代銷商品”科目

　　新制度統(tǒng)一設(shè)置了“庫存商品”科目核算全部自有的庫存商品。糧食企業(yè)根據(jù)核算的需要可在“庫存商品”科目下設(shè)置“庫存平價糧油、庫存議價糧油、庫存其他商品”明細(xì)科目，或者設(shè)置相應(yīng)的一級科目進(jìn)行核算（糧油價格放開的地區(qū)，可只設(shè)“庫存商品”科目進(jìn)行核算）。并增設(shè)“儲備糧油”科目，核算企業(yè)按有關(guān)規(guī)定儲備的專項儲備糧食、商品儲備食油和地方儲備糧油等。調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)將原“庫存平價糧油”、“庫存議價糧油”科目的余額以及“委托代銷商品”科目的余額中屬于委托代銷的糧油部分分別轉(zhuǎn)入“庫存商品－－庫存平價糧油、庫存議價糧油”科目或轉(zhuǎn)入增設(shè)的有關(guān)一級科目中；將原“專項儲備糧油”科目的余額轉(zhuǎn)入“儲備糧油”科目；將原“庫存飼料”、“庫存其他商品”科目的余額以及“委托代銷商品”科目的余額中屬于委托代銷的非糧油商品部分轉(zhuǎn)入“庫存商品－－庫存其他商品”科目或轉(zhuǎn)入增設(shè)的“庫存其他商品”一級科目：將原屬于國家儲備糧油（甲字糧油、506糧油）部分轉(zhuǎn)入“特種儲備物資”科目。

　　對于采用售價核算的庫存其他商品，還應(yīng)將原“庫存其他商品”科目中“進(jìn)銷差價”專戶的余額轉(zhuǎn)入按照新制度規(guī)定設(shè)置的“商品進(jìn)銷差價”科目。

　　3．“商品加工”科目

　　新制度中設(shè)置了“加工商品”科目，其核算內(nèi)容與原制度中的“商品加工”科目基本一致，調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)將原“商品加工”科目的余額轉(zhuǎn)入“加工商品”科目。

　　4．“原材料”、“燃料”、“中轉(zhuǎn)物資”和“物料用品”科目

　　新制度設(shè)置了“材料物資”科目核算企業(yè)庫存的用于業(yè)務(wù)經(jīng)營、設(shè)備維修、勞動保護(hù)、辦公等方面的材料物資的實際成本。調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)將原“原材料”、“燃料”、“中轉(zhuǎn)物資”、“物料用品”科目的余額轉(zhuǎn)入“材料物資”科目。

　　5．“特種儲備物資”科目

　　新制度設(shè)置了“特準(zhǔn)儲備物資”科目，其核算內(nèi)容與原“特種儲備物資”有所調(diào)整，調(diào)帳時，應(yīng)將原科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳中。

　　6．“包裝物”科目

　　新老制度均設(shè)置了“包裝物”科目，但核算內(nèi)容有所調(diào)整，調(diào)帳時，企業(yè)可以將原科目余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　7．“低值易耗品”科目

　　新老制度均設(shè)置了“低值易耗品”科目，其攤銷方法也基本一致，調(diào)帳時，企業(yè)可以直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　8．“專項物資”科目

　　新制度未設(shè)置“專項物資”科目。調(diào)帳時，應(yīng)將“專項物資”科目的余額轉(zhuǎn)入“在建工程－－工程物資”科目。

　　9．“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目

　　新制度中“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的核算內(nèi)容基本與原制度相同，“銀行存款”科目增加了核算內(nèi)容。調(diào)帳時，應(yīng)將“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　10．“業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金”科目

　　新制度未設(shè)此科目，調(diào)帳時，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。

　　11．“國庫券”、“有價證券”和“長期投資”科目

　　新老制度對長期投資均設(shè)置了“長期投資”科目，但新制度中的長期投資科目的核算內(nèi)容有了變化。原制度中的“長期投資”科目主要核算除國庫券和有價證券以外的其他各種企業(yè)投資，而將長期債券投資記入“國庫券”、“有價證券”科目，新制度將企業(yè)的對外投資按投資期限長短劃分為長期投資和短期投資，分別設(shè)置科目進(jìn)行核算。同時取消“國庫券”和“有價證券”科目。

　　企業(yè)在調(diào)帳時，應(yīng)對“國庫券”、“有價證券”和“長期投資”科目的余額進(jìn)行分析，“國庫券”、“有價證券”科目中，屬于不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，應(yīng)轉(zhuǎn)入“長期投資”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“短期投資”科目；“長期投資”科目中，屬于能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的投資，應(yīng)轉(zhuǎn)入“短期投資”科目，其余部分仍保留在“長期投資”科目。

　　在結(jié)轉(zhuǎn)債券投資時，債券的應(yīng)計利息，在轉(zhuǎn)帳前應(yīng)事先預(yù)提計入有關(guān)專用基金等科目，預(yù)提后再予結(jié)轉(zhuǎn)。預(yù)提時，應(yīng)按照債券票面價值和票面利率以及已持有時間計算出長期債券投資應(yīng)計的利息，借記“國庫券”和“有價證券”科目，貸記“專用基金”（有關(guān)明細(xì)科目）科目；轉(zhuǎn)帳時，將長期債券本息，借記“長期投資”科目，貸記“國庫券”、“有價證券”科目。將短期債券投資本息，借記“短期投資”科目，貸記“國庫券”、“有價證券”科目。

　　新制度規(guī)定，長期投資中的股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，長期投資帳戶所反映的企業(yè)投資額，要隨著其所占有的接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動而變動，即接受投資單位凈資產(chǎn)增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時長期投資帳戶也同樣增加（或減少）。在進(jìn)行上述調(diào)帳前，長期投資采用權(quán)益法記帳的企業(yè)，還應(yīng)將長期投資帳戶按權(quán)益法的要求進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整增加的數(shù)額，借記“長期投資”科目，貸記“固定基金”等科目；調(diào)整減少的作相反的會計分錄。

　　12．“委托銀行收款”科目

　　新制度未設(shè)置此科目，調(diào)帳時，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。

　　13．“貨款往來”、“系統(tǒng)內(nèi)部往來”和“內(nèi)部結(jié)算中心往來”科目

　　新制度分別設(shè)置了“應(yīng)收帳款”、“預(yù)收帳款”、“應(yīng)付帳款”和“預(yù)付帳款”四個科目核算企業(yè)應(yīng)收（或預(yù)收）、應(yīng)付（或預(yù)付）帳款，調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)對原“貨款往來”、“系統(tǒng)內(nèi)部往來”和“內(nèi)部結(jié)算中心往來”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于貨款結(jié)算的部分分別不同情況轉(zhuǎn)入有關(guān)新科目中。

　　14．“其他往來”、“系統(tǒng)內(nèi)部往來”和“專項往來”科目

　　新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”科目，調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)對原“其他往來”、“系統(tǒng)內(nèi)部往來”和“專項往來”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于其他應(yīng)收款的部分轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目，將其中屬于其他應(yīng)付款的部分轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目，屬于長期應(yīng)付款的部分轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)付款”科目。

　　企業(yè)根據(jù)核算需要應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)如下明細(xì)科目：應(yīng)收價外加價款、應(yīng)收保護(hù)價差價款、應(yīng)收議轉(zhuǎn)平差價款、應(yīng)收中轉(zhuǎn)地進(jìn)口糧差價款、應(yīng)收中央計劃內(nèi)進(jìn)口糧差價款。

　　15．“票據(jù)往來”和“應(yīng)收票券”科目

　　新制度設(shè)置了“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”科目，調(diào)帳時，應(yīng)對原“票據(jù)往來”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于應(yīng)收票據(jù)部分和“應(yīng)收票券”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收票據(jù)”科目，將屬于應(yīng)付票據(jù)部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目。

　　16．“應(yīng)付工資”科目

　　新制度也設(shè)置了“應(yīng)付工資”科目，但在核算內(nèi)容上有所變化。在調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)付工資”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　17．“應(yīng)上交款項”科目

　　新制度設(shè)置了“其他應(yīng)交款”科目，其核算內(nèi)容與原“應(yīng)上交款項”科目也有所調(diào)整，調(diào)帳時，應(yīng)將原“應(yīng)上交款項”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目。

　　18．“應(yīng)收加價款”科目

　　按照財政部、商業(yè)部（92）財會第31號文件的規(guī)定，原“應(yīng)收加價款”科目核算企業(yè)一九九二年三月三十一日前尚未收到的應(yīng)收加價款。企業(yè)一九九二年三月三十一日前的應(yīng)收加價款收回后，取消“應(yīng)收加價款”科目。因此，“應(yīng)收加價款”科目一般應(yīng)無余額，若有一九九二年三月三十一日前應(yīng)收未收的加價款可仍在原科目核算，應(yīng)收加價款收回后，取消“應(yīng)收加價款”科目。

　　19．“待處理財產(chǎn)損益”科目

　　新制度設(shè)置了“待處理財產(chǎn)損益”科目，核算內(nèi)容與原科目基本一致，企業(yè)已列入待處理的固定資產(chǎn)損失和盤盈，在執(zhí)行新制度前，應(yīng)按老辦法處理完畢，不存在調(diào)帳問題。已列入待處理的流動資產(chǎn)損失和盤盈，尚未處理完畢部分，轉(zhuǎn)入新帳中。

　　20．“預(yù)提費用”科目

　　新老制度均設(shè)置了“預(yù)提費用”科目。在調(diào)帳時，應(yīng)將“預(yù)提費用”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　21．“待攤費用”科目

　　新制度仍設(shè)置“待攤費用”科目，但核算內(nèi)容有所變化。原制度中“待攤費用”科目核算的各項費用，攤銷期限在一年之內(nèi)的，仍留在“待攤費用”科目核算，攤銷期限超過一年的，新制度設(shè)置了“遞延資產(chǎn)”科目。“遞延資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當(dāng)期損益，應(yīng)由以后年度分期攤銷的費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限一年以上的其他待攤費用。調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

　　（1）對“待攤費用”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷的費用，仍保留在該科目內(nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)：屬于一年以上方予攤銷的費用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。

　　（2）租入固定資產(chǎn)的改良支出，凡已完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，仍在固定資產(chǎn)科目核算，不予結(jié)轉(zhuǎn)；凡未完工的，其實際支出仍保留在“專項工程支出”科目，與其他未完工程支出一并轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，待完工后，再按新制度的要求轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。

　　22．“專項工程支出”科目

　　新制度中未設(shè)置“專項工程支出”科目，而設(shè)置了“在建工程”科目，調(diào)帳時，應(yīng)按本規(guī)定首先對“專項工程支出”科目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后，再將其余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。

　　23．“固定資產(chǎn)”科目

　　新會計制度仍然使用“固定資產(chǎn)”科目，但對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)作了調(diào)整，按照新制度規(guī)定使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等，以及不屬于經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，作為固定資產(chǎn)。由于新老制度的固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，原作為固定資產(chǎn)核算的勞動資料，一部分要轉(zhuǎn)為低值易耗品。而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動資料，要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

　　在調(diào)帳時，低值易耗品采用一次攤銷法的企業(yè)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品時，按已提折舊，借記“折舊”科目，按固定資產(chǎn)的凈值，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。低值易耗品采用按使用期限分次攤銷的企業(yè)，按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“折舊”科目，貸記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目；按固定資產(chǎn)原價，借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。低值易耗品采用五五攤銷法的企業(yè)，應(yīng)按已提折舊，借記“折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價的50％，貸記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按其差額，借記或貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目；按固定資產(chǎn)原價，借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　原作為低值易耗品核算的勞動資料需要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的，不再結(jié)轉(zhuǎn)，仍然作為低值易耗品核算，以后新發(fā)生時再按固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)作為固定資產(chǎn)核算。

　　24．“折舊”科目

　　新制度設(shè)置了“累計折舊”科目，但核算內(nèi)容與原“折舊”科目基本相同，在調(diào)帳時，將“折舊”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計折舊”科目。

　　25．“待核銷基建支出”科目

　　根據(jù)新制度的規(guī)定，企業(yè)購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，不再采用核銷的辦法。新制度沒有設(shè)置“待核銷基建支出”科目。企業(yè)應(yīng)在調(diào)帳時，對原“待核銷基建支出”科目的余額進(jìn)行分析：屬于借款利息部分，經(jīng)批準(zhǔn)沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“待核銷基建支出”科目；未抵沖利息部分，以及待核銷基建支出中的其他支出，應(yīng)分別攤銷期限，分別轉(zhuǎn)入待攤費用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“待核銷基建支出”科目。

　　26．“固定基金”、“流動基金”、“吸收投資”和“專用基金－－更新改造基金”科目

　　新制度未設(shè)置“固定基金”、“流動基金”、“吸收投資”和“專用基金－－更新改造基金”科目，而設(shè)置了“實收資本”科目進(jìn)行核算。在調(diào)帳時，應(yīng)首先將“專項工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程支出中的實際成本與“固定基金”相對沖，借記“固定資金”科目，貸記“專項工程支出”科目；將“專項工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程記錄的應(yīng)付利息、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等不構(gòu)成固定資產(chǎn)價值的其他支出，報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“專項工程支出”科目，不足部分，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“專項工程支出”科目。經(jīng)過上述規(guī)定及第28條規(guī)定處理后，再將“固定基金”、“流動基金”、“吸收投資”和“專用資金－－更新改造基金”科目的余額轉(zhuǎn)入“實收資本”科目，借記“固定基金”、“流動基金”、“吸收投資”、“專用基金－－更新改造基金”科目，貸記“實收資本”科目。

　　27．“特種儲備資金”科目

　　新制度設(shè)置了“特準(zhǔn)儲備資金”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將原“特種儲備資金”科目的余額轉(zhuǎn)入“特準(zhǔn)儲備資金”科目。

　　28．“專用基金”科目

　　新制度不再設(shè)置“專用基金”科目，除了上述有關(guān)規(guī)定上涉及的內(nèi)容外，企業(yè)應(yīng)將“專用基金”科目中的“生產(chǎn)發(fā)展基金”、“后備基金”、“調(diào)劑基金”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；將“大修理基金”、“職工福利基金”和“職工獎勵基金”明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)提費用”、“應(yīng)付福利費”和“應(yīng)付工資”科目；將“統(tǒng)籌退休基金”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)發(fā)展基金”、“后備基金”、“調(diào)劑基金”明細(xì)科目中，如果有的科目有借方余額，應(yīng)與其他明細(xì)科目的貸方余額相對沖，如抵沖后仍有借方余額或均為借方余額，應(yīng)將其借方余額與“固定基金”、“流動基金”科目的貸方余額相對沖。大修理基金明細(xì)科目如果有借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目；職工福利基金明細(xì)科目如果有借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后，先用其他專用基金抵補，抵補的順序按國家有關(guān)規(guī)定辦理。

　　企業(yè)的住房周轉(zhuǎn)金如有余額，也應(yīng)暫時轉(zhuǎn)入“專項應(yīng)付款”科目，其會計處理方法待國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定印發(fā)后，由我部另行規(guī)定。

　　29．“工資基金”科目

　　新制度未設(shè)置“工資基金”科目。“工資基金”科目如有余額，先按照10％的比例提取工資儲備基金。在“應(yīng)付工資”科目下單設(shè)“工資儲備”明細(xì)科目進(jìn)行核算。對其余額部分應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付工資”科目。

　　30．“專用撥款”科目

　　新制度未設(shè)“專用撥款”科目，調(diào)帳時，應(yīng)對原“專用撥款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中的“糧食倉庫建設(shè)撥款”余額轉(zhuǎn)入“實收資本”科目；對于其他撥款以及今后對企業(yè)的各種專項撥款，其資金性質(zhì)在尚未使用前難以界定，企業(yè)可以增設(shè)“專項應(yīng)付款”科目核算，待撥款項目完成后，屬于核銷部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖銷“專項應(yīng)付款”科目；其余部分轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。期末，“專項應(yīng)付款”科目的余額，在“資產(chǎn)負(fù)責(zé)表”（會商01表）第75行“其他長期負(fù)債”項目內(nèi)反映。“專項應(yīng)付款”科目的來源和運用，均應(yīng)包括在“財務(wù)狀況變動表”的“增加長期負(fù)債”和“償還長期負(fù)債”項目內(nèi)。

　　31．“銀行借款”、“基建借款”科目

　　原制度按借款的用途分設(shè)了“銀行借款”和“基建借款”科目。新制度將企業(yè)的借款按償還期長短分設(shè)“短期借款”和“長期借款”兩個科目核算。在調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)對“銀行借款”、“基建借款”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年以內(nèi)需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“短期借款”科目；屬于超過一年以上需要償還借款轉(zhuǎn)入“長期借款”科目。

　　企業(yè)在作上述調(diào)帳時，應(yīng)對長期借款的應(yīng)計未計利息及外幣折合差額進(jìn)行分析，分別處理：

　　（1）凡借款購建固定資產(chǎn)的項目未完工的，應(yīng)計入有關(guān)工程成本。

　　（2）凡借款購建固定資產(chǎn)的項目已完工的以及其他長期借款項目，屬于1993年6月30日以前借入的貸款，已經(jīng)發(fā)生的利息和外幣折合差額，經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)專用基金結(jié)余，借記“專用基金”科目，貸記“基建借款”或“專項工程支出”科目；屬于未抵沖的利息和外幣折合差額，計入待攤費用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“基建借款”科目。尚未沖減的以及以后新發(fā)生的利息匯兌損益，有承受能力的企業(yè)，按照新制度規(guī)定計入“財務(wù)費用”，沒有承受能力的企業(yè)，經(jīng)主管財政機關(guān)批準(zhǔn)，先記入“遞延資產(chǎn)”科目，分期轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”科目。

　　（3）屬于1993年7月1日以后借入的借款利息和外幣折合差額，按照新制度的規(guī)定處理。

　　32．“銷售”科目

　　新制度將“銷售”科目分解為“商品銷售收入”、“商品銷售成本”、“商品銷售稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”和“代購代銷收入”科目。在調(diào)帳時，對已記入“銷售”科目并已結(jié)轉(zhuǎn)“利潤”的有關(guān)收支均不調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再改按新制度規(guī)定設(shè)置科目進(jìn)行核算。企業(yè)根據(jù)核算的需要可以在“商品銷售收入”科目下面設(shè)置“平價糧油銷售收入、議價糧油銷售收入、其他商品銷售收入”明細(xì)科目，或設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算。糧油價格放開的地區(qū)，可只設(shè)“商品銷售收入”和“商品銷售成本”科目進(jìn)行核算。

　　對于儲備糧油，應(yīng)增設(shè)“儲備糧油銷售收入”和“儲備糧油銷售成本”科目核算。

　　33．“商品流通費”科目

　　新制度將“商品流通費”科目分解為“經(jīng)營費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”三個科目，核算內(nèi)容也有所調(diào)整。6月末，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤”科目后，“商品流通費”科目應(yīng)無余額，7月1日起，執(zhí)行新制度后，按新制度的規(guī)定執(zhí)行。

　　34．“應(yīng)交稅金”科目

　　新制度設(shè)置了“應(yīng)交稅金”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)交稅金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　35．“應(yīng)收政策性補貼”科目

　　新制度未設(shè)置此科目，企業(yè)根據(jù)核算的需要，可以增設(shè)“應(yīng)收補貼”科目，并設(shè)置“應(yīng)收糧油差價補貼”、“應(yīng)收糧油費用補貼”和“應(yīng)收其他補貼”三個明細(xì)科目分別核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)向財政等部門申請撥補的各項糧油價差補貼、糧油費用補貼和其他補貼。調(diào)帳時，應(yīng)對原“應(yīng)收政策性補貼”科目余額進(jìn)行分析，對于1992年底以前的部分作為糧食企業(yè)掛帳的一部分，應(yīng)分清責(zé)任積極處理，屬于財政應(yīng)補未補部分，轉(zhuǎn)入“應(yīng)補虧損”科目；屬于應(yīng)由糧食企業(yè)自補的一部分，轉(zhuǎn)入“利潤分配－－未分配利潤”科目。對于1993年上半年新發(fā)生的應(yīng)收政策性補貼，轉(zhuǎn)入增設(shè)的“應(yīng)收補貼”科目有關(guān)明細(xì)科目中。

　　企業(yè)應(yīng)在“資產(chǎn)負(fù)債表”（會商01表）第7行項目下增設(shè)“應(yīng)收補貼”（7－1行）項目。

　　36．“政策性補貼收入”科目

　　原制度中的“利潤”科目中設(shè)置了“政策性補貼收入”明細(xì)科目，新制度未設(shè)此科目，根據(jù)核算需要企業(yè)可以增設(shè)“補貼收入”科目，核算企業(yè)收到財政等部門撥補給企業(yè)的各種糧油價差補貼、費用補貼和其他補貼。

　　企業(yè)應(yīng)在“損益表”（會商02表）第21行項目下，增設(shè)“補貼收入”（21－1行）項目。

　　37．“應(yīng)補虧損”科目

　　新制度未設(shè)置“應(yīng)補虧損”科目，在調(diào)帳時，應(yīng)區(qū)別情況處理：

　　應(yīng)由預(yù)算彌補的虧損反映了企業(yè)與國家預(yù)算的結(jié)算關(guān)系，企業(yè)在未收到此項補虧資金前，作為一筆債權(quán)，仍然保留在“應(yīng)彌補虧損”科目內(nèi)，待有關(guān)方面彌補后，逐步轉(zhuǎn)平。

　　應(yīng)由以后年度利潤彌補的虧損屬于所有者權(quán)益的減項，調(diào)帳時應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“利潤分配－－未分配利潤”科目，借記“利潤分配－－未分配利潤”科目，貸記“應(yīng)彌補虧損”科目。

　　38．“應(yīng)交利潤”科目

　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付利潤”科目，其核算內(nèi)容與原“應(yīng)交利潤”科目也有所調(diào)整。調(diào)帳時，應(yīng)將原“應(yīng)交利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤”科目。

　　39．“待撥所屬補貼”科目

　　新制度未設(shè)此科目，企業(yè)可將其核算內(nèi)容并入“其他應(yīng)付款”科目或沿用老科目進(jìn)行核算。調(diào)帳時，應(yīng)將原科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目或沿用舊帳。

　　40．“待繳所屬利潤”科目

　　新制度未設(shè)此科目，企業(yè)可將其核算內(nèi)容并入“其他應(yīng)付款”科目或沿用老科目進(jìn)行核算。調(diào)帳時，應(yīng)將原科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目或沿用舊帳。

　　41．“利潤”科目

　　新制度設(shè)置了“本年利潤”科目，其核算內(nèi)容與原“利潤”科目也有所調(diào)整。企業(yè)在調(diào)帳時，對已記入“利潤”科目的經(jīng)濟事項一律不作調(diào)整，執(zhí)行新制度后，按新制度的規(guī)定執(zhí)行。

　　42．“專儲糧結(jié)算價差收入”科目

　　原制度在“利潤”科目中設(shè)置了“專項儲備糧食結(jié)算價差收入”明細(xì)科目，新制度未設(shè)此科目。根據(jù)核算的需要，企業(yè)可以增設(shè)“專儲糧結(jié)算價差收入”科目核算企業(yè)收購專項儲備糧食其結(jié)算價格高于實際收購價格而發(fā)生的差價收入。

　　43．“專儲糧結(jié)算價差支出”科目

　　原制度在“利潤”科目設(shè)置了“專項儲備糧食結(jié)算價差支出”科目，新制度未設(shè)此科目。根據(jù)核算的需要，企業(yè)可以增設(shè)“專儲糧結(jié)算價差支出”科目核算企業(yè)收購專項儲備糧食其結(jié)算價格低于實際收購價格而發(fā)生的差價支出。

　　44．“調(diào)撥經(jīng)營費收入”和“調(diào)撥經(jīng)營費支出”科目

　　原制度在“利潤”科目設(shè)置了“調(diào)撥經(jīng)營費收入”和“調(diào)撥經(jīng)營費支出”科目，新制度未設(shè)這兩個科目。根據(jù)核算的需要，企業(yè)可以在“經(jīng)營費用”科目增設(shè)“調(diào)撥經(jīng)營費收入、調(diào)撥經(jīng)營費支出”明細(xì)科目核算企業(yè)在糧食系統(tǒng)內(nèi)調(diào)出平價糧油、專項儲備糧油應(yīng)向調(diào)入方收取的調(diào)撥經(jīng)營費以及企業(yè)在糧食系統(tǒng)內(nèi)調(diào)入平價糧油、專項儲備糧油應(yīng)向調(diào)出方支付的調(diào)撥經(jīng)營費。

　　糧食價格未放開的地區(qū)，糧食企業(yè)發(fā)生的調(diào)撥經(jīng)營費收入和調(diào)撥經(jīng)營費支出以及港口糧食中轉(zhuǎn)站，中轉(zhuǎn)中央計劃內(nèi)進(jìn)口糧食征收的中轉(zhuǎn)費收入可增設(shè)“調(diào)撥經(jīng)營費收入”和“調(diào)撥經(jīng)營費支出”科目核算。

　　45．“利潤分配”科目

　　新制度也設(shè)置了“利潤分配”科目，其核算內(nèi)容與原“利潤分配”科目也有所調(diào)整。企業(yè)在調(diào)帳時，對于已記入“利潤分配”科目的有關(guān)經(jīng)濟事項不作調(diào)整，執(zhí)行新制度后，按新制度的規(guī)定進(jìn)行核算。

　　46．“壞帳準(zhǔn)備”科目

　　新制度設(shè)置了“壞帳準(zhǔn)備”科目，但原會計制度沒有設(shè)置這個科目。企業(yè)應(yīng)于年度終了，按照應(yīng)收款余額的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備，提取的壞帳準(zhǔn)備在“壞帳準(zhǔn)備”科目核算。由于新制度是于1993年7月1日起執(zhí)行，因此，6月底可不提取壞帳準(zhǔn)備，待年度終了時再據(jù)以提取。調(diào)帳時，已經(jīng)超過三年的應(yīng)收帳款，應(yīng)在“應(yīng)收帳款”科目單獨核算，其中，確實不能收回的報經(jīng)批準(zhǔn)后分期處理。

　　47．“固定資產(chǎn)清理”科目

　　新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)應(yīng)對已轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)分別情況進(jìn)行處理：

　　凡屬已轉(zhuǎn)入清理并已自“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)銷，在備查簿中進(jìn)行登記的固定資產(chǎn)，不再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。如以后再發(fā)生變價收入或清理費用時，再記入“固定資產(chǎn)清理”科目，變價收入大于清理費用的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入；變價收入小于清理費用的部分，列作營業(yè)外支出。

　　企業(yè)進(jìn)行調(diào)整帳目后，應(yīng)按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，各科目借方余額合計應(yīng)與余額合計相等，如不一致，應(yīng)尋找原因，將錯誤調(diào)整過來，直至試算平衡。

　　三、會計報表

　　企業(yè)1993年7月份的“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)的各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資金平衡表”、“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照新會計制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法可以參照上述調(diào)帳有關(guān)規(guī)定處理。

　　1993年7月至12月份的“損益表”，按下列格式編報（格式附后），1994年起，按照《商品流通企業(yè)會計制度》規(guī)定的“損益表”格式填報。在填列1993年7至12月份的“損益表”時，“1－6月”欄按照原《國營糧食企業(yè)會計制度》規(guī)定的填報口徑填列在有關(guān)項目內(nèi)；“本月數(shù)”欄填列7至12月各月月份按照新的會計制度規(guī)定的填報口徑填列在有關(guān)項目內(nèi)。

　　　　　　　　　　　　　　　 損益表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　會商０２表
　　　　＿＿年＿＿月份　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元
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　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　│　　│１－６│　　　│　　　　　│
　　│　　　　　項　　　　　目　　　　　│行次│　月　│本月數(shù)│本年累計數(shù)│
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　　│一、商品銷售收入　　　　　　　　　│１　│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　減：銷售折扣與折讓　　　　　　│２　│×　　│　　　│　　　　　│
　　│　　商品銷售收入凈額　　　　　　　│３　│×　　│　　　│　　　　　│
　　│減：商品銷售成本　　　　　　　　　│４　│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　　經(jīng)營費用（或商品流通費用）　│５　│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　　商品銷售稅金及附加　　　　　│６　│　　　│　　　│　　　　　│
　　│二、商品銷售利潤　　　　　　　　　│７　│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　加：代銷代購收入　　　　　　　│８　│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　專儲糧結(jié)算差價收入　　　　　　│９　│　　　│　　　│　　　　　│
　　│減：專儲糧結(jié)算差價支出　　　　　　│１０│　　　│　　　│　　　　　│
　　│三、主管業(yè)務(wù)利潤　　　　　　　　　│１１│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　加：其他業(yè)務(wù)利潤（附營業(yè)務(wù)凈收│　　│　　　│　　　│　　　　　│
　　│入）　　　　　　　　　　　　　　　│１２│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　　　　銷售利潤　　　　　　　　│１３│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　減：管理費用　　　　　　　　　│１４│×　　│　　　│　　　　　│
　　│　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　│１５│×　　│　　　│　　　　　│
　　│　　　　匯兌損失　　　　　　　　　│１６│×　　│　　　│　　　　　│
　　│四、營業(yè)利潤　　　　　　　　　　　│１７│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　加：投資收益　　　　　　　　　│１８│×　　│　　　│　　　　　│
　　│　　　　補貼收入　　　　　　　　　│１９│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　│２０│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　減：營業(yè)外支出　　　　　　　　│２１│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　　　財產(chǎn)損失　　　　　　　　　│２２│　　　│×　　│　　　　　│
　　│五、利潤總額　　　　　　　　　　　│２３│　　　│　　　│　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　│　　│　　　│　　　│　　　　　│
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