各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，有關(guān)中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　為了貫徹落實(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)，幫助企業(yè)正確計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅，現(xiàn)將《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部和國(guó)家稅務(wù)總局。

　　附件：

《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》

　　近年來，隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則”）的陸續(xù)發(fā)布實(shí)施，有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則發(fā)生了一些變化；同時(shí)，國(guó)家稅收政策改革過程中，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況也對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)做出了一些調(diào)整。由此，使得會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)帳簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即，“利潤(rùn)表”中的“利潤(rùn)總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

　　由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，對(duì)某項(xiàng)收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定會(huì)存在一定的差異，但如果差異過大， 會(huì)增加納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整的成本。為此，經(jīng)協(xié)調(diào)，國(guó)家稅務(wù)總局最近下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)），對(duì)貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要調(diào)整的若干所得稅政策作了進(jìn)一步明確。現(xiàn)就企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則，并結(jié)合國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件中涉及的有關(guān)問題，對(duì)下列交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定的差異所涉及的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事宜解答如下（下列各項(xiàng)解答僅為就某一交易或事項(xiàng)有關(guān)會(huì)計(jì)處理及其涉及的所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)的說明，不包括除該交易或事項(xiàng)以外的其他所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)）：

　　一、問：企業(yè)對(duì)外捐款資產(chǎn)在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？

　　答：按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營(yíng)業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可在按應(yīng)按納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈(zèng)支出一律不得在稅前扣除。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅，下同），借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值余額，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對(duì)捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　企業(yè)對(duì)捐出資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，在捐出資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　?。ǘ┘{稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理

　　1、納稅調(diào)整金額的計(jì)算

　　因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)記入損益的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異，無論是按應(yīng)付稅款法還是按納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，均應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。企業(yè)在計(jì)算捐贈(zèng)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上 ，加上按以下公式計(jì)算的因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額：

　　因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額={按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值-[按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價(jià)）-按稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷額）]-捐贈(zèng)過程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)}+因捐贈(zèng)事項(xiàng)按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的金額-稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)金額

　　企業(yè)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按照上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　2、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用及當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)繳稅金-應(yīng)交所得稅”科目。

　　二、問：企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？

　　答：按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)按稅法確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計(jì)入資本公積，即對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計(jì)入企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤(rùn)總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳納確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)?？梢栽诓怀^5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。

　　上述“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值”是指根據(jù)有關(guān)憑證等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額?！敖邮芫栀?zèng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值”是指按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈(zèng)非貨幣性的價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）和因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈(zèng)資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，應(yīng)通過“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算。企業(yè)應(yīng)在“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目下設(shè)置“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目。

　　企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值，借記“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)行稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

　　（二）納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理

　　1、納稅調(diào)整金額的計(jì)算

　　企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值或是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)起應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的貸轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　2、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　?。?）如果接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)按已計(jì)入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值（或貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值）”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后（包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同）的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積-其它資本公積（或接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）”科目。

　　執(zhí)行本問題解答后，取消“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”明細(xì)科目，并將“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”明細(xì)科目的余額全部轉(zhuǎn)入“其它資本公積”明細(xì)科目。

　?。?）如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)額非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。

　　三、問：企業(yè)發(fā)生的銷售退回涉及的所得稅應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整？

　　答：按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)其的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)其的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對(duì)銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不同以外，對(duì)于其他的銷售退回，會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。

　　上述“報(bào)告年度”是指上年度。例如，某上市公司2002年度的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2003年3月25日?qǐng)?bào)出，則這里的報(bào)告年度為2002年度，下同；上述“本年度”是指報(bào)告年度的下一個(gè)年度，如本例中是指2003年度。

　　因資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回可能涉及報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳前或申報(bào)納稅匯算清繳后，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回，其所涉及的會(huì)計(jì)處理及對(duì)所得稅的影響應(yīng)分別以下情況處理：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，則應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅。

　　企業(yè)應(yīng)按應(yīng)沖減的收入，借記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入）”科目，按可沖回的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)退回或已退回的價(jià)款，貸記“應(yīng)首帳款”或“銀行存款”等科目；按退回商品的成本，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出）”科目；按應(yīng)調(diào)整的消費(fèi)稅等其他相關(guān)稅費(fèi)，借記“應(yīng)交稅金”等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整相關(guān)的稅金及附加）”科目；如涉及到調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的，還應(yīng)借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）”科目。經(jīng)上述調(diào)整后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目，借記“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整科目。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出，仍然屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其銷售退回仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行帳務(wù)處理，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　1、對(duì)于報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的計(jì)量應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定

　?。?）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，對(duì)于報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于報(bào)告年度銷售退回的所得稅影響，不調(diào)整報(bào)告年度的所得稅稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。

　?。?）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)按照可調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額，屬于報(bào)告年度的銷售退回對(duì)報(bào)告年度利潤(rùn)總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額，借記“遞延稅款”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）”科目。即，報(bào)告年度所得稅匯算清繳以后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于報(bào)告年度銷售退回的所得稅影響，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的所得稅費(fèi)用。

　　2、所得稅匯算清繳以后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回對(duì)本年度所得稅費(fèi)用計(jì)量的影響，應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定：

　?。?）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，減去報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報(bào)告年度利潤(rùn)總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按本年度應(yīng)交的所得稅，確認(rèn)本年度所得稅費(fèi)用。

　?。?）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)回因報(bào)告年度所得稅回算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于報(bào)告年度的銷售退回相應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款金額。企業(yè)應(yīng)按本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，減去報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報(bào)告年度利潤(rùn)總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，確認(rèn)為本年度應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)按本年度應(yīng)交所得稅加上本年度轉(zhuǎn)回的報(bào)告年度銷售退回已確認(rèn)的遞延稅款借方金額，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，同時(shí)轉(zhuǎn)回有關(guān)的遞延稅款。

　　例如，某股份有限公司2002年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2003年4月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2002年度的所得稅匯算清繳于2003年2月15日完成。2003年4月5日發(fā)生2002年度銷售的商品退回，因該公司2002年度所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，按照稅法規(guī)定該部分銷售退回應(yīng)減少的應(yīng)納稅所得額在2003年度所得稅匯算清繳時(shí)與2003年度的其他納稅所得額一并計(jì)算，但在對(duì)外提供2002年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，該部分銷售退回應(yīng)當(dāng)調(diào)整2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本、利潤(rùn)等。

　　四、問：企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

　　答：企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中，涉及的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行的納稅調(diào)整：

　?。ㄒ唬┨崛p值準(zhǔn)備當(dāng)期的處理

　　按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。包括：壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備等，提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)總額時(shí)扣除；按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　1、納稅調(diào)整金額的計(jì)算

　　因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與稅法規(guī)定允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時(shí)間性差異。在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除但按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入計(jì)提當(dāng)期損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　2、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)按照但期應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定：

　　（1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交所得稅-應(yīng)交稅金”科目。

　?。?）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則要求計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，應(yīng)作為可抵減時(shí)間性差異，并確認(rèn)為遞延稅款的借方。企業(yè)應(yīng)按當(dāng)起因計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額，借記“遞延稅款”科目，按當(dāng)期應(yīng)交所得稅與確認(rèn)的遞延稅款借方金額的差額，借記“所得稅”科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。

　?。ǘ┯?jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理

　　按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更，下同）重新計(jì)算確定折舊率、折舊額或攤銷額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷額。

　　1、納稅調(diào)整金額的計(jì)算

　　因固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額，與可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的利潤(rùn)總額中減去或加上后，計(jì)算出企業(yè)當(dāng)起因納稅所得額。

　　2、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定：

　?。?）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。

　?。?）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去因計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額的折舊額或攤銷額，與按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以抵扣的折舊額或攤銷額的差異的所得稅影響金額，借記“所得稅”科目，按計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額的折舊額或攤銷額與按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以抵扣的折舊額或攤銷額的差異的所得稅影響金額，貸計(jì)貨借記“遞延稅款”科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。

　?。ㄈ┮延?jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的處理

　　如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，因資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并增加企業(yè)的利潤(rùn)總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果在納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，在價(jià)值恢復(fù)時(shí)，因價(jià)值恢復(fù)而增加當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額，不計(jì)入恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　1、納稅調(diào)整金額的計(jì)算

　　對(duì)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)因價(jià)值恢復(fù)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價(jià)值恢復(fù)當(dāng)期按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的金額。

　　2、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定：

　?。?）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額減去因資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回計(jì)入損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。

　?。?）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅影響金額合計(jì)數(shù)，借記“所得稅”科目，按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額減去轉(zhuǎn)回記入損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額確定的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目，按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅影響金額，貸記“遞延稅款”。

　　因資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而調(diào)整固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定按尚可使用壽命或尚可使用年限重新確定的折舊額和攤銷額，與按照稅法規(guī)定提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定的折舊額和攤銷額之間的差額，其納稅調(diào)整及相關(guān)會(huì)計(jì)處理應(yīng)比照上述有關(guān)提取減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)折舊、攤銷的方法處理。

　?。ㄋ模┨幹靡延?jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的處理

　　企業(yè)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的處置損益計(jì)入當(dāng)期損益，其計(jì)算公式如下：

　　處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額=處置收入-[按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）-按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）-處置資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額]-處置過程中發(fā)生的按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備部分不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式如下：

　　處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額=處置收入-[按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）]-處置過程中發(fā)生的按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）

　　1、納稅調(diào)整金額的計(jì)算

　　因上述按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的在處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)計(jì)入利潤(rùn)總額的損益，與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計(jì)算：

　　因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額

　　2、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定：

　?。?）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)載按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，如處置的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，還應(yīng)加上（或減去）處置當(dāng)期按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”

　　科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。

　　（2）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的納稅調(diào)整金額，如處置的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，還應(yīng)加上（或減去）處置當(dāng)期按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額的差額，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅。按當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上（或減去）因處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款，借記“所得稅”科目，按當(dāng)期因處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額，貸記或借記“遞延稅款”科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。

　　因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照稅法規(guī)定可以納稅調(diào)整的部分，以及按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊或攤銷額等與按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的折舊額或攤銷額等的差額，其所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及相關(guān)的納稅調(diào)整應(yīng)比照上述轉(zhuǎn)回各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的折舊額或攤銷額等的所得稅影響的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　?。ㄎ澹儆谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理

　　企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項(xiàng)，如發(fā)生與報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)按上述規(guī)定調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅；如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)將于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定辦理。

　　五、問：對(duì)于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？

　　答：企業(yè)對(duì)于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整：

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十四條第二款、第五十九條、第六十條規(guī)定，企業(yè)如判斷某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值直接計(jì)入當(dāng)期損益（含按其賬面價(jià)值計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益）；按照稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回金額及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。對(duì)于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，快及處理與稅收規(guī)定就變價(jià)收入、責(zé)任和保險(xiǎn)賠償?shù)暮怂闶且恢碌?，其主要差別在于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn)賬面價(jià)值、折舊額或攤銷額的差異（含因發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)由于以前期間計(jì)提減值準(zhǔn)備及因此而產(chǎn)生的折舊或攤銷額的差異），以及會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就此項(xiàng)損失計(jì)入利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額的時(shí)間不同，導(dǎo)致在發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的當(dāng)期計(jì)入利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額的金額不同。

　　（一）納稅調(diào)整金額的計(jì)算

　　經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)可從應(yīng)納稅所得額中扣除的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)損害，與按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)價(jià)值的差額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。其納稅調(diào)整金額應(yīng)按以下公式計(jì)算：

　　因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價(jià)凈收入+責(zé)任和保險(xiǎn)賠償-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）+按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價(jià)值

　　（二）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅及確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定：

　　1、企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。

　　2、企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)核算所得稅的，應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納所得稅額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交的所得。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去因資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害而應(yīng)轉(zhuǎn)回的相關(guān)遞延稅款的借方或貸方金額，借記“所得稅”科目，按照應(yīng)納所得稅與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目，按照當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，貸記或借記“遞延稅款”科目。

　　六、問：企業(yè)為減資等目的回購(gòu)本公司股票，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整？

　　答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)為減資等目的，在公開市場(chǎng)上回購(gòu)本公司股票，屬于所有者權(quán)益變化，回購(gòu)價(jià)格與所對(duì)應(yīng)股本之間的差額不計(jì)入損益；稅法規(guī)定，企業(yè)為減資等目的回購(gòu)本公司股票，貴購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。對(duì)企業(yè)為減資等目的回購(gòu)本公司股票，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定一致，無須進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　公司回購(gòu)本公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：企業(yè)應(yīng)按回購(gòu)股份的面值，借記“股本”科目，按股票發(fā)行時(shí)原記入資本公積的溢價(jià)部分，借記“資本公積-股本溢價(jià)”科目，回購(gòu)價(jià)格超過上述“股本”及“資本公積-股本溢價(jià)”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配-為分配利潤(rùn)”等科目，按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目；如回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股份所對(duì)應(yīng)的股本，則應(yīng)按回購(gòu)股份的面值，借記“股本”科目，按實(shí)際回購(gòu)價(jià)格，貸記“銀行存款”科目，貸記“資本公積-其他資本公積”等科目。

　　七、問：企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整？

　　答：企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金的會(huì)計(jì)處理應(yīng)按《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[2001]5號(hào)）執(zhí)行。按照該規(guī)定，企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金不影響發(fā)放當(dāng)其損益，在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)，不予扣除。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，省級(jí)人民政府為規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，由省一級(jí)國(guó)稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商確定。即，企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，符合國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。另外，按照國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)按省級(jí)人民政府規(guī)定發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。

　?。ㄒ唬?duì)于發(fā)放給無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼按稅法規(guī)定允許在發(fā)放當(dāng)期按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)自應(yīng)納稅所得額中扣除的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上扣除按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性住房補(bǔ)貼后確定的應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，確認(rèn)當(dāng)其所得稅費(fèi)用。

　?。ǘ?duì)于發(fā)放給無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼金額較大，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除的，每個(gè)會(huì)計(jì)期末，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，減去按國(guó)家規(guī)定發(fā)放的一次性住房補(bǔ)貼中按稅法規(guī)定可在當(dāng)期扣除的金額作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

　　八、問：企業(yè)對(duì)按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額及處置長(zhǎng)期股權(quán)投資損益應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理即納稅調(diào)整？

　　答：企業(yè)對(duì)按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整：

　　（一）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定與稅法規(guī)定的差異

　　對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理，會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定的主要差異在于：

　　1、企業(yè)以非貨幣性交易取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定確定的初始投資成本不同。按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，以非貨幣性交易取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)作為取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照稅法規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　2、對(duì)于按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的處理方法不同。企業(yè)對(duì)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算時(shí)，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)作為股權(quán)投資差額處理，并按一定的期間攤銷計(jì)入損益。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，作為資本公積處理，不計(jì)入損益；按照稅法規(guī)定，企業(yè)未取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià)，屬股權(quán)投資支出，不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，不論長(zhǎng)期股權(quán)投資支出大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，均不得通過折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用或收益。即，稅法規(guī)定不確認(rèn)任何由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值與按持股比例計(jì)算的占被投資單位所有者權(quán)益份額不同而產(chǎn)生的股權(quán)投資差額。按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　對(duì)于被投資企業(yè)由于接收捐贈(zèng)等原因而引起的資本公積的增減變動(dòng)，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算的份額，相應(yīng)增加本企業(yè)的資本公積，不確認(rèn)損益。按照稅法規(guī)定，對(duì)于被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)，不增加投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。因此，對(duì)于被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)，會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不存在差異。對(duì)于企業(yè)在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按稅法規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的處置時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的差異，應(yīng)按本問題解答中有關(guān)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的納稅調(diào)整規(guī)定執(zhí)行。

　?。ǘ┘{稅調(diào)整金額的計(jì)算

　　1、股權(quán)投資差額攤銷產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額

　　對(duì)于按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額，分期攤銷抵減投資收益與稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除的差異，應(yīng)作為時(shí)間性差異，企業(yè)應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定。

　　企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在股權(quán)投資差額的借方余額按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則攤銷期間，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)股權(quán)投資差額借方余額攤銷時(shí)計(jì)入投資收益的金額，作為當(dāng)期應(yīng)納所得稅，即納稅調(diào)整金額為當(dāng)期按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的股權(quán)投資差額的攤銷金額。

　　2、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的納稅調(diào)整金額

　　企業(yè)在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)期，應(yīng)按以下規(guī)定確定納稅調(diào)整金額：

　　按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益=長(zhǎng)期股權(quán)投資處置凈收入-按稅法規(guī)定確定的被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額

　　按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的處置損益=長(zhǎng)期股權(quán)投資處置凈收入-按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額

　　納稅調(diào)整金額=按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益-按會(huì)計(jì)制度及其相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的處置損益

　?。ㄈ┯?jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅及確認(rèn)當(dāng)期所得稅稅費(fèi)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

　　1、持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間計(jì)算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)在持有按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，對(duì)于股權(quán)投資差額借方余額按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行的攤銷，應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定：

　　（1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按上述規(guī)定在按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額的攤銷金額，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。

　?。?）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交所得稅與當(dāng)期股權(quán)投資差額攤銷的所得稅影響金額之差作為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，按當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額攤銷的所得稅影響，借記“遞延稅款”科目，按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)總額加上當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額的攤銷金額計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。

　　2、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)期計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)在處置所持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)期，應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法的不同，分別確定：

　　（1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的因處置長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。

　?。?）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的因處置長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅。按當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，借記“所得稅”科目，按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，貸記或借記“遞延稅款”科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。

　　九、其他有關(guān)問題

　?。ㄒ唬┍疽?guī)定適用于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè)所涉及上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)納稅調(diào)整；對(duì)于未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè)，在涉及本問題解答中相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)比照本問題解答的規(guī)定辦理。

　　企業(yè)對(duì)涉及到本問題解答中的有關(guān)交易或事項(xiàng)，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則和本問題解答中規(guī)定的原則確認(rèn)所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅金額。如果報(bào)告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；如果報(bào)告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后，對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算并相應(yīng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

　?。ǘ┢髽I(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，在產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異并需確認(rèn)遞延稅款借方金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回期間內(nèi)（一般為3年）是否有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減。如果在轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異的期間內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減的，則可確認(rèn)遞延稅款借方金額，否則，應(yīng)于產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異的當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

　　（三）在本問題解答發(fā)布并實(shí)施之后，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則中對(duì)相關(guān)問題的規(guī)定與本問題解答不一致的，按本問題解答的規(guī)定執(zhí)行。