一、總　則

　　（一）為加強審計監(jiān)督、提高審計公證質(zhì)量，促使項目單位管好用好世界銀行貸款及國內(nèi)配套資金，特制定本規(guī)范。

　　（二）世界銀行貸款項目的審計，是對貸款項目執(zhí)行單位經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和有效性進(jìn)行的審計。

　?。ㄈκ澜玢y行貸款項目的審計，由中華人民共和國審計署（含署派出機構(gòu)）及項目所在省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市審計局組織進(jìn)行。

　?。ㄋ模┦澜玢y行貸款項目審計的依據(jù)是：我國有關(guān)的法律、條例和規(guī)定；我國政府有關(guān)部門與世界銀行簽訂的貸款協(xié)定、世界銀行與審計署商定的有關(guān)要求。

　?。ㄎ澹┦澜玢y行貸款項目的審計，在整個項目實施期間應(yīng)持續(xù)進(jìn)行，并根據(jù)綜合部門的委托進(jìn)行后評價審計。

　?。┍疽?guī)范主要是為世界銀行貸款項目的審計而制定，同時適用于其他國際金融組織貸款和聯(lián)合國專門機構(gòu)援助項目的審計，政府貸（援）款、商業(yè)貸款項目的審計也可參照執(zhí)行。

　　二、審計工作程序

　?。ㄒ唬徲嬍跈?quán)

　　審計署根據(jù)財政部與世界銀行簽訂的貸款協(xié)定，對需授權(quán)審計的項目，應(yīng)于每年八月底前向有關(guān)審計機關(guān)下達(dá)授權(quán)審計通知書。

　　授權(quán)審計通知書同時抄送項目主管部門及所屬各項目執(zhí)行單位（被審單位）。

　　審計署直接下達(dá)給計劃單列市、省轄市審計局的授權(quán)審計通知書應(yīng)同時抄送所屬省審計局。

　　（二）審計計劃

　　根據(jù)審計署下達(dá)的授權(quán)審計通知書，有關(guān)審計機關(guān)必須將世界銀行貸款項目作為必審項目，列入年度審計工作計劃。

　　審計工作計劃，主要內(nèi)容包括；被審項目名稱、被審單位名稱、貸款協(xié)定編號、審計范圍、審計主要內(nèi)容、審計時間、參加審計人員等。

　　世界銀行貸款項目年度審計工作計劃，應(yīng)抄報審計署。

　?。ㄈ徲嬐ㄖ?/p>

　　有關(guān)審計機關(guān)，根據(jù)審計署下達(dá)的授權(quán)審計通知書及審計工作計劃，在實施審計之前應(yīng)向被審單位發(fā)送審計通知書。

　　審計通知書應(yīng)明確審計的范圍、內(nèi)容、方式、時間；要求被審單位提供的資料及工作；主審人員及參加審計人員的名單等。

　　在持續(xù)審計時，如審計范圍、內(nèi)容無較大變動時，有關(guān)審計機關(guān)與被審單位可視具體情況采用簡化方式聯(lián)系，而不一定再發(fā)送審計通知書。

　?。ㄋ模徲嫹桨?/p>

　　審計工作方案，是審計工作計劃的具體化。在發(fā)出審計通知書的同時，還需編制周密的工作方案。工作方案除審計通知書上已列的一些內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)包括具體的審計內(nèi)容、審計步驟、人員分工、工作進(jìn)度時間等。

　?。ㄎ澹徲媽嵤?/p>

　　根據(jù)審計工作方案，進(jìn)入審計實施階段。審計實施階段可分為如下具體步驟：

　　1、內(nèi)部控制制度的檢查和評價；

　　2、根據(jù)內(nèi)部控制制度檢查和評價的結(jié)果，進(jìn)一步明確審計重點，修訂審計工作方案；

　　3、通過對憑證、帳冊、報表的審查及錢、物的檢查等，對財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性進(jìn)行審計。在此基礎(chǔ)上，如有必要還可對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計。

　?。徲媹蟾?/p>

　　根據(jù)審計實施的結(jié)果，編制對外審計報告、對內(nèi)審計報告、管理意見書及審計結(jié)論和決定。

　　三、內(nèi)部控制制度的檢查和評價

　?。ㄒ唬┝私鈨?nèi)部控制制度

　　通過查閱有關(guān)文件、聽取情況介紹、走訪有關(guān)人員等，以了解內(nèi)部控制制度的基本情況：

　　1、項目單位上下級之間、同級之間的行政隸屬、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，特別是項目單位的會計機構(gòu)、其他專職管理機構(gòu)的設(shè)置、人員配備、職責(zé)范圍及相互之間的關(guān)系。

　　2、各級項目單位的會計制度及其他各項管理制度（包括財務(wù)管理、勞動管理、物資管理、質(zhì)量控制、人員培訓(xùn)等項制度）。

　　3、各級項目單位的會計制度及其它各項管理制度（包括財務(wù)管理、勞動管理、物資管理、質(zhì)量控制、人員培訓(xùn)等項制度）。

　　4、世界銀行貸款資金的領(lǐng)撥程度及管理制度（包括國外采購、國內(nèi)勞務(wù)、零星支出、周轉(zhuǎn)金支補等等）。

　　5、國外進(jìn)口設(shè)備、材料的招標(biāo)訂購、到貨驗收、倉儲保管、調(diào)撥使用、計價結(jié)算等程序和管理制度。

　　6、項目單位與施工單位之間的料款撥付、工程驗收及價款結(jié)算的程序和管理制度。

　　7、內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計制度、內(nèi)部審計工作及報告。

　　在第一年度的審計中，應(yīng)對以上情況作全面的了解（必要時可繪制流程圖），以后各年度只對內(nèi)部控制制度的變化情況進(jìn)行審查。

　?。ǘy試內(nèi)部控制制度

　　將了解的內(nèi)部控制制度與內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行比較，確定已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)格執(zhí)行，實際效果和作用如何。為此，應(yīng)選擇部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按制度規(guī)定進(jìn)行核測抽查，驗證已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度的可行性和有效性。

　?。ㄈ┰u價內(nèi)部控制制度

　　在內(nèi)部控制制度測試的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制制度作出評價：

　　1、各項內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制的基本原則，有哪些具體的制度應(yīng)當(dāng)增補、改進(jìn)或刪除。

　　2、已制定的內(nèi)部控制制度是否得到了有效的貫徹實施，控制功能是否健全，控制目標(biāo)有無達(dá)到，哪些具體的貫徹措施或規(guī)定應(yīng)當(dāng)加強或改進(jìn)。

　　內(nèi)部控制制度的評價應(yīng)納入審計報告的有關(guān)部分，并視具體情況據(jù)此修訂審計工作方案。

　　四、審計實施要點

　?。ㄒ唬┩鈪R收支審計要點

　　貸款項目外匯收支的一切憑證、帳簿和報表，均應(yīng)逐項逐筆審計。主要是：

　　1、貸款用途的審計。世界銀行貸款只能用于貸款、信貸協(xié)定規(guī)定的用途，檢查有無挪借或支用于貸款項目無關(guān)的方面。

　　2、付款通知書的審計。根據(jù)借款人的提款申請，向借款人及其執(zhí)行機構(gòu)或第三者支付款項時，世界銀行將給借款申請人回復(fù)付款通知書。這是借款人及其執(zhí)行機構(gòu)支用貸款、登記帳簿的主要依據(jù)，應(yīng)逐筆審計。

　　3、外匯金額折算的審計。國際復(fù)興開發(fā)銀行的貸款、國際開發(fā)協(xié)會的信貸分別以美元、特別提款權(quán)定值，銀行可以根據(jù)借款人的需要支付任何一種貨幣，但要按照銀行規(guī)定的適用匯率兌折成等值美元或等值特別提款權(quán)，因此銀行記入貸款，信貸帳戶的金額與借款人申請支付的金額不一定相同，應(yīng)逐筆審計。

　　4、專用帳戶的審計。根據(jù)貸款、信貸協(xié)定，有的項目單位貸款的提取采用周轉(zhuǎn)金的方式，并在中國銀行開設(shè)專用帳戶。對此應(yīng)逐筆審計。采用周轉(zhuǎn)金的方式，雖然費用支出是記入專用帳戶而不是直接向銀行提款，但必須按照貸款、信貸協(xié)定規(guī)定的程序進(jìn)行。為避免向銀行提款時才發(fā)現(xiàn)不合規(guī)定的事項，從而保證專用帳戶存款的補充和周轉(zhuǎn)，對有關(guān)的標(biāo)書、合同、訂單、付款憑證、帳單、收據(jù)、驗收手續(xù)、開支用途等，應(yīng)在年中進(jìn)行持續(xù)審計。

　　5、費用報表的審計。采用費用報表提款方式的項目單位，提款時不必向銀行送達(dá)有關(guān)的證明文件，而是要求審計人員就地審計并在審計報告中加以證明。對此應(yīng)當(dāng)盡量在向銀行提款前進(jìn)行持續(xù)地審計。特別對開支用途、土建工程和勞務(wù)支出的驗收手續(xù)、定額單價等要作重點審計。為簡化手續(xù)、這種持續(xù)審計可以采取送達(dá)審計的方式。

　　各級項目執(zhí)行單位及其主管部門，凡涉及外匯收支業(yè)務(wù)的審計均按上述辦理。

　　（二）項目執(zhí)行單位財務(wù)審計要點

　　項目執(zhí)行單位的審計，首先應(yīng)審查報送世界銀行的會計報表是否按照隸屬范圍，全面正確地反映了項目的財務(wù)狀況；匯總報表是否完全按照所屬單位報表編制，有無加工調(diào)整，加工調(diào)整是否合規(guī)；匯總報表相互之間有關(guān)信貸支出，投資數(shù)額等的勾稽關(guān)系是否正確；等等。與此同時，還應(yīng)根據(jù)不同情況區(qū)別對待：

　　1、屬于管理機構(gòu)型的項目執(zhí)行單位，如國務(wù)院有關(guān)部委和省級政府有關(guān)廳局等，主要應(yīng)：

　?。?）對使用貸款進(jìn)口物資的驗收、分配手續(xù)、作價原則，在各工程項目間投資額的分?jǐn)偟冗M(jìn)行審計。

　?。?）項目辦公室直接開支費用的合規(guī)性審計。

　　2、屬于承擔(dān)還貸責(zé)任的企業(yè)型項目執(zhí)行單位，如鐵路局，省電力局，主要應(yīng)：

　　（1）抽查項目單位本身的部分憑證、帳項，對成本開支、銷售收入、利潤分配、專用基金、固定資產(chǎn)、大額的債權(quán)債務(wù)等進(jìn)行有重點的合規(guī)性審計。

　?。?）對項目單位所屬的非項目部分進(jìn)行抽審。每年只抽審部分單位即可。主要對被抽審單位的內(nèi)部控制制度的檢查、評價及財務(wù)收支的合規(guī)性審計。

　　3、屬于金融機構(gòu)的項目執(zhí)行單位，如中國農(nóng)業(yè)銀行、中國投資銀行等，應(yīng)主要對項目執(zhí)行單位本身的財務(wù)收支、信貸資金發(fā)放、收回進(jìn)行審計，并對使用轉(zhuǎn)貸款項的企業(yè)作必要的抽樣審計，以了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和還貸能力。

　　（三）項目執(zhí)行單位項目部分財務(wù)審計要點

　　項目執(zhí)行單位的項目部分，主要是指按照貸款、信貸協(xié)定的規(guī)定，直接使用世界銀行貸款進(jìn)行建設(shè)的項目部分，也是世界銀行貸款項目審計的重點，必須進(jìn)行持續(xù)地審計。具體分如下幾個方面：

　　1、屬于先利用國內(nèi)資金進(jìn)行項目建設(shè)，然后再根據(jù)工程或費用支出的一定比例向世界銀行提取貸款的項目單位，如公路、橡膠、淡水養(yǎng)魚等項目，其使用國內(nèi)資金完成工程或勞務(wù)費用的全部支出憑證和帳簿必須逐項審計。特別是工程或費用支出是否符合貸款、信貸協(xié)定，驗收手續(xù)是否完整，工程進(jìn)度和勞務(wù)支出是否真實等等，均應(yīng)作為重點加強審計。

　　2、屬于國內(nèi)配套資金只是用于完成貸款、信貸協(xié)定要求的配套工程或設(shè)備購置，而不直接影響向世界銀行提取貸款的項目單位，如大學(xué)發(fā)展、醫(yī)療衛(wèi)生等項目，其審計可以采取定期送達(dá)或其他方式，重點是配套資金有無單獨設(shè)帳核算，全部支出有無合法憑證，帳表是否相符的審計。

　　3、屬于自營施工形式的基本建設(shè)單位（包括擴大總承包或概算大包干結(jié)算形式的單位），因工程規(guī)模較大，應(yīng)采取分次抽樣持續(xù)審計的方式。審計中應(yīng)主要注意下列問題：

　　（1）工程設(shè)計、概算是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；

　　（2）工程項目是否列入國家基本建設(shè)計劃；

　?。?）已開工的單項工程是否符合工程設(shè)計；

　　（4）已完成的工程投資額或單項工程投資額是否超出工程概算；

　?。?）當(dāng)年完成工程投資額有無超過國家年度基建計劃；

　?。?）工程成本中各項支出是否符合有關(guān)制度規(guī)定；

　?。?）已完工程投資額的結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)是否健全（包括工程質(zhì)量驗收憑證、投資額結(jié)算辦法等）；

　?。?）其他基本建設(shè)支出是否符合有關(guān)制度規(guī)定；

　?。?）核銷的基本建設(shè)支出是否符合有關(guān)制度規(guī)定；

　?。?0）分包工程手續(xù)是否健全，是否符合有關(guān)規(guī)定（包括分包合同、結(jié)算原則及實際價款的結(jié)算等）；

　　（11）會計報表是否符合制度規(guī)定，帳表是否相符，報表項目數(shù)字是否合規(guī)真實。

　　4、屬于采取承發(fā)包方式，基本建設(shè)工程的全部或主要部分由一個或幾個施工企業(yè)負(fù)責(zé)施工的建設(shè)單位，除按上述加強對基本建設(shè)的設(shè)計、計劃、概算、報表等進(jìn)行審計外，還應(yīng)重點對建設(shè)單位與施工單位簽訂的承發(fā)包合同，包括工程驗收，價款結(jié)算及其他有關(guān)事項進(jìn)行審計。施工企業(yè)實際施工成本，可不作為審計的重點。

　?。ㄋ模┬б鎸徲嬕c

　　為了有效地使用貸款資金，更好地發(fā)揮貸款項目的經(jīng)濟(jì)效益，在項目進(jìn)行的適當(dāng)時間或階段，結(jié)合項目進(jìn)行中的經(jīng)驗和問題，開展效益審計是必要的。

　　效益審計，是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上對主要的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合評估的審計。審計要點：

　　1、是否按照貸款協(xié)定和有關(guān)部門批準(zhǔn)的基本建設(shè)計劃、實施施工（或購置）計劃，在項目執(zhí)行期間有無未經(jīng)批準(zhǔn)的重大設(shè)計變更，能否按原計劃竣工交付使用，對項目預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)有何影響。

　　2、基建投資支出（自營工程為工程成本），是否超過概預(yù)算，分析其超降原因，是否存在嚴(yán)重的浪費損失等問題。

　　3、對項目完成后的預(yù)計效益進(jìn)行分析，如生產(chǎn)能力的發(fā)展，原材料供應(yīng)有無保障，產(chǎn)品質(zhì)量及銷路，價格水平，成本水平及其預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會效果，與原定的目標(biāo)進(jìn)行對比，并著重分析還貸能力。

　　4、效益審計應(yīng)盡可能利用項目單位的有效正確的統(tǒng)計監(jiān)測資料和財務(wù)審計資料，結(jié)合現(xiàn)場的實際情況進(jìn)行分析，并與項目主管部門、項目執(zhí)行單位研究解決辦法或補救措施，及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益全面發(fā)揮。

　　五、審計報告

　　審計過程基本結(jié)束時，必須將審計的結(jié)果加強匯總，編制對外審計報告、對內(nèi)審計報告、管理意見書及審計結(jié)論和決定。所有這些，均應(yīng)以事實為依據(jù)，以政策法規(guī)為尺度，在審計工作底稿的基礎(chǔ)上編制。

　?。ㄒ唬ν鈱徲媹蟾?/p>

　　對外審計報告是要說明財務(wù)報表和補充資料是否真實、正確地反映了被審單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并作出評價。完整（長式）審計報告分為五部分：審計報告（審計師意見）、審計范圍、財務(wù)報表、財務(wù)報表說明和補充資料。

　　1、審計報告

　　審計報告一般分四種類型：

　　（1）無保留意見的報告。通過審計，判明被審單位的財務(wù)報表、報表說明及補充資料真實、正確地反映了其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合我國的會計制度及世界銀行的有關(guān)要求，則可提交無保留意見的報告（報告格式見附件一）。

　　（2）保留意見的報告。通過審計，如果發(fā)現(xiàn)被審單位的財務(wù)報表、報表說明及補充資料，有一些不能真實、正確地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，則可提交有保留意見的報告（報告格式見附件二）。

　?。?）相反意見的報告。通過審計，如果發(fā)現(xiàn)被審單位的財務(wù)報表、報表說明及補充資料根本不能真實、正確地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，則可提交表示相反意見的報告（報告格式見附件二）。

　?。?）拒絕發(fā)表意見的報告。在審計過程中被審單位不提供必要的資料，或提供的資料不充分，不能說明關(guān)鍵問題，或在其他方面不予合作，審計機關(guān)有權(quán)拒絕發(fā)表意見，并提拒絕發(fā)表意見的報告（報告格式見附件二）。

　　審計署授權(quán)的審計機關(guān)，凡擬出有保留意見、相反意見和拒絕發(fā)表意見的報告，均須將草稿報經(jīng)審計署審定后再由有關(guān)審計機關(guān)報出。

　　2、審計范圍

　　審計范圍是對審計工作所涉及范圍的說明，包括內(nèi)部控制制度、固定資產(chǎn)、庫存物資、貨幣資金（包括外匯）、債權(quán)債務(wù)、專用帳戶、費用支出報表等。究竟包括哪幾項，視實際進(jìn)行審計的范圍而定，不得生搬硬套。

　　3、財務(wù)報表

　　年度財務(wù)報表，應(yīng)根據(jù)我國的會計制度和世界銀行有關(guān)的要求編制，報表的各類及所列項目應(yīng)足以反映出項目執(zhí)行單位的實際財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　　4、財務(wù)報表說明

　　財務(wù)報表說明應(yīng)根據(jù)具體情況編寫，特別應(yīng)對我國會計制度與國際公認(rèn)會計準(zhǔn)則和差異部分及世界銀行要求說明的項目作重點說明。不搞千篇一律。

　　5、補充資料

　　補充資料可采用文字或表格、計算公式等形式，根據(jù)具體情況對財務(wù)報表作進(jìn)一步的表述或補充。

　　外資司應(yīng)及時將世界銀行提出的合理要求轉(zhuǎn)告有關(guān)審計機關(guān)，或舉例加以說明，作為編寫財務(wù)報表及補充資料的參考，但不應(yīng)將舉例說明搞成固定模式。對外審計報告，由派出的審計小組草擬，派出該審計小組的審計機關(guān)審定并報出。報送的單位有世界銀行、被審單位、項目單位主管部門、審計授權(quán)單位及其他有關(guān)單位。其中，應(yīng)報世界銀行的審計報告，經(jīng)項目主管部門轉(zhuǎn)送。

　　（二）對內(nèi)審計報告

　　為使審計公證真正建立在審計監(jiān)督的基礎(chǔ)上，促使項目單位管好用好貸款及國內(nèi)配套資金，根據(jù)審計條例有關(guān)審計程序的規(guī)定，還必須編制對內(nèi)審計報告。

　　對內(nèi)審計報告應(yīng)詳細(xì)反映審計過程中所發(fā)現(xiàn)的項目單位的問題，并作出實事求是的評價和建議。

　　對內(nèi)審計報告，由派出的審計小組編制，報派出的審計機關(guān)審定。

　?。ㄈ┕芾硪庖姇?/p>

　　管理意見書，主要是揭露項目執(zhí)行單位在項目管理和貸款資金使用中存在的問題，并提出改進(jìn)的建議。管理意見書在對外、對內(nèi)審計報告的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計署的具體要求視有無可向世界銀行披露的問題而編制。

　　管理意見書，由派出的審計小組編制，審計機關(guān)審定并報出。其中涉及重要問題的，應(yīng)將草稿先報審計署外資運用審計司審核后報出。報送單位有被審單位和世界銀行。

　?。ㄋ模徲嫿Y(jié)論和決定

　　對審計中發(fā)現(xiàn)的違反財經(jīng)紀(jì)律和規(guī)章制度，嚴(yán)重鋪張浪費或經(jīng)濟(jì)損失等問題，派出審計小組的審計機關(guān)應(yīng)在對內(nèi)審計報告的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)法規(guī)作出審計結(jié)論和決定。

　　審計結(jié)論和決定，應(yīng)送被審單位及其他有關(guān)單位。對此，被審單位及有關(guān)單位必須按審計條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。審計機關(guān)也應(yīng)隨后檢查審計結(jié)論和決定的執(zhí)行情況。

　　六、附　則

　　本規(guī)范自1989年起實施。

　　本規(guī)范由審計署外資運用審計司負(fù)責(zé)解釋。

　　附件一：審計報告

　　×××（項目執(zhí)行單位）：

　　我們審查了×××××19　年12月31日的資金平衡表及截至該日止同年度的×××××表。我們的審查是按照一般公認(rèn)的審計進(jìn)行的，包括抽查會計記錄，審核資產(chǎn)和負(fù)債，以及在當(dāng)時情況下我們認(rèn)為有必要采用的其他審計程序。

　　我們認(rèn)為，上述財務(wù)報表和所附說明公正地反映了×××19　年12月31日的財務(wù)狀況及截至該日止同年度的經(jīng)營成果，符合一般公認(rèn)的會計原則，其所有重要方面的應(yīng)用基礎(chǔ)與前年度相一致。

　　×××××

　?。ㄖ形谋旧w章，英文本簽機關(guān)名稱）

　　年　月　日

　　附件二：審計報告

　　×××（項目執(zhí)行單位）：

　　我們審查了×××××19　年12月31日的資金平衡表及截至該日止同年度的×××表。我們的審查是按照一般公認(rèn)的審計進(jìn)行的，包括抽查會計記錄，審核資產(chǎn)和負(fù)債，以及在當(dāng)時情況下我們認(rèn)為有必要采用的其他審計程序。

　　1、保留意見時：我們認(rèn)為，上述財務(wù)報表和補充資料除……之外，公正地反映了……。

　　2、相反意見時：我們認(rèn)為，由于……，該財務(wù)報表沒有公正地反映×××××單位19　年12月31日的財務(wù)狀況以及截至該日止同年度的經(jīng)營成果。

　　3、拒絕發(fā)表意見時，我們認(rèn)為，由于……，拒絕對該財務(wù)報表發(fā)表意見。

　　×××

　?。ㄖ形谋旧w章）（英文本簽機關(guān)名稱）

　　年　月　日