湖南省人民政府法制辦公室：

　　你辦轉來的《關于地方政府制定城市房地產稅施行細則有關問題的請示》（湘政法[2003]8號）收悉。經研究，現復函如下：

　　一、根據1993年12月29日八屆全國人大常委會第五次會議通過的《全國人民代表大會常務委員會關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例的決定》規定，除增值稅、消費稅、營業稅外，其他稅種對外商投資企業和外國企業的適用，法律有規定的，依據法律的規定執行；法律未作規定的，依照國務院的規定執行。據此，國務院1994年2月22日發布了《國務院關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例有關問題的通知》（國發[1994]10號），該通知規定，外商投資企業和外國企業除適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》等稅收暫行條例外，還應適用包括1951年8月8日中央人民政府政務院發布的《城市房地產稅暫行條例》在內的其他稅收暫行條例。因此，1951年8月8日中央人民政府政務院發布的《城市房地產稅暫行條例》對外商投資企業和外國企業是有效的。

　　二、1994年稅制改革進一步明確了我國稅收管理權限集中統一的原則。1998年3月國務院發布《關于加強依法治稅嚴格稅收管理權限的通知》（國發[1998]4號）進一步重申：“中央稅、共享稅以及地方稅的立法權都集中在中央”，各地區、各部門“不得超越權限擅自制定、解釋稅收政策，也不得越權批準減免稅收、緩繳稅和豁免欠稅”。《立法法》第八條和第九條又進一步將這一原則法律化。因此，除了法律、行政法規有明確授權的外，地方不得單獨制定稅收方面的規章或地方性法規。

　　三、《城市房地產稅暫行條例》已經對地方的管理權限作了明確授權。該條例第五條第三項規定：“其他有特殊情況之房地，經省（市）以上人民政府核準者，減納或免納房地產稅。”根據這一授權規定，經省（市）以上人民政府核準，可以對有特殊情況的外資企業的房地產減免房地產稅。

　　附：湖南省人民政府法制辦公室關于地方政府制定城市房地產稅施行細則有關問題的請示
　　（2003年7月2日湘政法[2003]8號）

國務院法制辦公室：

　　1994年稅制改革時，國家稅務總局下發《關于外商投資企業、外國企業及外籍個人適用稅種問題的通知》（國稅發[1994]123號），明確外商投資企業、外國企業及外籍個人適用1951年8月8日中央人民政府政務院公布的《城市房地產稅暫行條例》。這樣，就形成了對內資企業和本國公民征收房產稅和土地使用稅，對外商投資企業、外國企業和外籍個人則征收城市房地產稅的局面。

　　1991年，我省人大常委會曾制定《湖南省鼓勵外商投資條例》，規定對外商投資企業、外國企業及外籍個人免征地方稅，其中包括城市房地產稅。2001年12月，我國加入世界貿易組織后，我省按照國家統一部署，對地方性法規進行清理，于2002年3月廢止了《湖南省鼓勵外商投資條例》。這樣，從2002年3月起恢復了城市房地產稅的征收。

　　在征收過程中，地方稅務局的同志發現《城市房地產稅暫行條例》的規定與現在的實際情況嚴重不符，納稅人也提出城市房地產稅高于房產稅（房產稅可以扣除10％至30％的房產原值后征稅），與世貿規則的“國民待遇”原則相沖突，因而征管矛盾大。為此，省地方稅務局請求制定《湖南省城市房地產稅施行細則》，比照房產稅減免城市房地產稅，以保持城市房地產稅與房產稅（即內外商稅負）的基本平衡。

　　在審查中，我們發現制定城市房地產稅施行細則有以下幾個問題，把握不準：

　　一、1951年8月8日中央人民政府政務院公布的《城市房地產稅暫行條例》是否現行有效？因為1995年國務院法制辦編輯出版的《中華人民共和國現行法律行政法規匯編（1949－1994）》中未收入該行政法規。

　　二、地方能否單獨就外商投資企業、外國企業、外籍個人征稅的問題制定政府規章或者地方性法規？

　　三、地方能否立法比照對內的房產稅規定減免對外的城市房地產稅，以達到內外商稅負平衡？如不能，有違世貿規則的“國民待遇原則”，必然而且已經引起了外商的不滿；如能，又有違地方不得越權減免稅的規定，其法律效力如何？

　　專此請示，請予批復。

國務院法制辦公室文件
（2003年8月8日自公布之日起施行）