（2000年12月3日　工銀發(fā)[2000]185號） 各一級分行、直屬分行，各海外分行，阿拉木圖中國工商銀行： 　　為了規(guī)范全行長期股權(quán)性投資業(yè)務(wù)，充分反映我行與接受我行投資的銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，為我行投資決策提供全面的核算資料，總行制定了《中國工商銀行長期投資會計核算（權(quán)益法）辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，并將有關(guān)事項通知如下，請一并遵照執(zhí)行。 　　一、根據(jù)人民銀行要求，今年年底各國有商業(yè)銀行將向人民銀行報送全行合并會計報表。對符合條件的股權(quán)性投資采用權(quán)益法進(jìn)行會計核算是編制合并會計報表的基礎(chǔ)，請各行按照核算辦法的要求進(jìn)行有關(guān)會計處理，為編制合并報表做好準(zhǔn)備。 　　二、不符合《商業(yè)銀行法》規(guī)定、屬于待清理范圍的對外投資，不適用本規(guī)定，各行要繼續(xù)清理，保證依法合規(guī)經(jīng)營。 　　三、本辦法自印發(fā)之日起執(zhí)行。 　　執(zhí)行中如遇問題，請及時向總行反映。 附：　　 中國工商銀行長期投資會計核算(權(quán)益法)辦法 　　一、基本規(guī)定 　　（一）基本概念 　　長期股權(quán)性投資的記賬方法有兩種：成本法和權(quán)益法。成本法是指單位“長期投資”以其實(shí)際投出的金額記賬，不隨被投資方經(jīng)營情況的變化而變化，其賬面價值在收回投資前，除非實(shí)際增減投資，否則不進(jìn)行任何調(diào)整。權(quán)益法是指單位“長期投資”的賬面價值所反映的單位長期投資額，要隨著其所占有的被投資方的權(quán)益變動而變動的一種長期投資核算方法。在此方法下，被投資方凈資產(chǎn)增加或減少，投資方要增加或減少長期投資的賬面價值，同時作為增加或減少投資收益處理；投資方從被投資方分得股利和利潤時，要相應(yīng)沖減投資的賬面價值，但不增加投資收益。 　　（二）核算范圍 　　凡我行對外股權(quán)性投資占被投資方有表決權(quán)資本總額的２０％（含）以上，或雖不足２０％但對其有重大影響的情況下，采用權(quán)益法核算。反之，則采用成本法進(jìn)行核算。 　　（三）科目設(shè)置 　　１．在“１７６投資”科目下設(shè)置“１７６０３長期股權(quán)投資差額”專戶，用于核算權(quán)益法下我行對外長期股權(quán)性投資的取得成本與在被投資方所有者權(quán)益中所占份額（以下簡稱權(quán)益額）的差額；或者因我行追加投資等原因，使得對長期股權(quán)性投資的核算由成本法改為權(quán)益法時，投資的賬面價值與權(quán)益額自改變之日起的差額。 　　本專戶應(yīng)按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 　　本專戶余額應(yīng)在合同約定的投資期限內(nèi)，按年平均攤銷；未約定投資期限的，分１０年平均攤銷。 　　２．在“１７６投資”科目下設(shè)置“１７６０４應(yīng)收股利”專戶，用于核算和反映被投資方已宣告發(fā)放，我行已調(diào)整投資的賬面價值，但尚未實(shí)際收到的現(xiàn)金股利。本專戶應(yīng)按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 　　二、會計處理 　　（一）取得投資時按實(shí)際支付的成本記賬 　　１．投資成本與權(quán)益額相同時，會計分錄為： 　　借：投資——長期投資 　　　貸：××科目 　　２．投資成本與權(quán)益額有差額時，會計分錄為： 　　（１）權(quán)益額小于投資成本時： 　　借：投資——長期投資 　　　　投資——長期股權(quán)投資差額 　　　貸：××科目 　　（２）權(quán)益額大于投資成本時： 　　借：投資——長期投資 　　　貸：投資——長期股權(quán)投資差額 　　　　　××科目 　　（二）會計期未按照我行在被投資方所有者權(quán)益中所占比例（以下簡稱投資比例）分享或負(fù)擔(dān)其凈利潤或凈虧損的增加額。 　　１．被投資方有利潤時： 　　借：投資——長期投資（數(shù)額為凈利潤×投資比例） 　　　貸：投資收益 　　２．被投資方虧損時： 　　借：投資收益（數(shù)額為凈虧損×投資比例） 　　　貸：投資——長期投資 　　我行負(fù)擔(dān)被投資方的虧損數(shù)額，應(yīng)以“投資——長期投資”專戶的賬面價值為限，當(dāng)此專戶為零時，不再調(diào)減，但要對未記賬的虧損負(fù)擔(dān)額進(jìn)行累計登記。當(dāng)以后各期被投資方有盈利時，我行應(yīng)分享的利潤額將累計未記賬虧損負(fù)擔(dān)額完全抵銷后，才可以恢復(fù)“投資——長期投資”專戶的賬面價值。 　　（三）被投資方發(fā)放股利的處理 　　１．被投資方宣布發(fā)放現(xiàn)金股利時： 　　借：投資——應(yīng)收股利 　　　貸：投資——長期投資 　　２．我行實(shí)際收到被投資方發(fā)放的現(xiàn)金股利時： 　　借：××科目 　　　貸：投資——應(yīng)收股利 　　３．被投資方送紅股，我行不做任何賬務(wù)處理，僅進(jìn)行登記備查。 　　（四）被投資方由于接受捐贈，對資產(chǎn)重估等原因引起所有者權(quán)益變動，我行應(yīng)按投資比例調(diào)整投資的賬面價值。 　　１．被投資方權(quán)益增加時，會計分錄為： 　　借：投資——長期投資 　　　貸：資本公積 　　２．被投資方權(quán)益減少時，會計分錄為： 　　借：資本公積 　　　貸：投資——長期投資 　　（五）投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時： 　　１．如果成本法下“投資——長期投資”的賬面價值與權(quán)益額之間的差額較大，則作為“長期股權(quán)投資差額”處理，會計分錄為： 　　（１）“投資——長期投資”的賬面價值小于權(quán)益額時： 　　借：投資——長期投資 　　　貸：投資——長期股權(quán)投資差額 　　（２）“投資——長期投資”的賬面價值大于權(quán)益額時，則作相反分錄。 　　（３）對“投資——長期股權(quán)投資差額”按年攤銷，會計分錄為： 　　Ａ．?dāng)備N貸方差額時： 　　借：投資——長期股權(quán)投資差額 　　　貸：投資收益 　　Ｂ．?dāng)備N借方差額時： 　　借：投資收益 　　　貸：投資——長期股權(quán)投資差額 　　２．如果上述差額不大，不會對當(dāng)期損益造成重大影響，可一次記入當(dāng)期損益，會計分錄為： 　　（１）“投資——長期投資”的賬面價值小于權(quán)益額時： 　　借：投資——長期投資 　　　貸：投資收益 　　（２）“投資——長期投資”的賬面價值大于權(quán)益額時則作相反分錄。 　　如果由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，“投資——長期投資”的賬面價值應(yīng)保持不變。 　　（六）當(dāng)收回投資時，實(shí)際收回的金額與對外投資賬面價值間的差額作投資收益或投資損失處理，會計分錄為： 　　１．有投資收益時 　　借：××科目 　　　貸：投資——長期投資 　　　　　投資——應(yīng)收股利 　　　　　投資收益 　　或　借：××科目 　　　　　貸：投資——長期投資 　　　　　　　投資收益 　　２．發(fā)生投資損失時 　　借：××科目 　　　　投資收益 　　　貸：投資——長期投資 　　　　　投資——應(yīng)收股利 　　或　借：××科目 　　　　　　投資收益 　　　　　貸：投資——長期投資