各省、自治區、直轄市注冊會計師協會：

　　為了規范注冊會計師執行外匯收支情況表審核業務，明確工作要求，保證執業質量，滿足國家外匯管理的需要，我會制定了《外匯收支情況表審核指導意見》，現予以印發，自2005年1月15日起施行。

　　附件：外匯收支情況表審核指導意見

　　二○○五年一月十三日

　　附件：外匯收支情況表審核指導意見

　　附錄1：外匯收支情況表審核報告參考格式

　　附錄2：外匯收支情況表

　　附件：外匯收支情況表審核指導意見

　　第一章　總則

　　第一條　為了規范注冊會計師執行外匯收支情況表審核業務，明確工作要求，保證執業質量，根據中國注冊會計師獨立審計準則，制定本指導意見。

　　第二條　本指導意見所稱外匯收支情況表審核，是指注冊會計師接受外商投資企業（以下簡稱被審核單位）委托，對其外匯收支情況表的編制是否符合國家外匯管理的有關規定進行審核，并發表意見。

　　第三條　按照國家外匯管理的有關規定，真實、完整地編制外匯收支情況表是被審核單位管理當局的責任。

　　按照本指導意見的要求，在實施審核工作的基礎上對外匯收支情況表出具審核報告是注冊會計師的責任。

　　第四條　注冊會計師應當在年度會計報表審計的基礎上對外匯收支情況表進行審核。

　　如果被審核單位年度會計報表審計由其他注冊會計師實施，注冊會計師應當考慮利用其他注冊會計師的工作，或實施必要的審計程序以作為外匯收支情況表審核的基礎。

　　第五條　注冊會計師應當獲取充分、適當的審核證據，以得出恰當的審核結論，作為形成審核意見的基礎。

　　第六條　注冊會計師的審核意見旨在合理保證外匯收支情況表的真實性和完整性，但不應被視為是對被審核單位外匯收支行為的合規性提供的保證。

　　如果在審核過程中注意到被審核單位存在嚴重違反國家外匯管理有關規定的情形，注冊會計師應當在審核報告中予以恰當反映。

　　第二章　接受業務委托

　　第七條　在承接外匯收支情況表審核業務前，注冊會計師應當了解下列基本情況，考慮自身專業勝任能力和業務風險，以確定是否接受委托：

　　（一）國家外匯管理的有關法規；

　　（二）被審核單位與外匯收支有關的經營內容；

　　（三）被審核單位外匯核算的原則和方法；

　　（四）被審核單位外匯登記情況；

　　（五）被審核單位與外匯收支有關的內部控制；

　　（六）被審核單位以前年度外匯收支情況表的審核情況；

　　（七）被審核單位年度會計報表是否由其他注冊會計師審計。

　　第八條　如果接受委托，注冊會計師應當就委托目的、審核范圍、雙方的責任、審核報告的用途、審核收費等事項與委托人溝通，并簽訂業務約定書。

　　第三章　審核程序

　　第九條　注冊會計師應當根據被審核單位外匯業務的具體情況，合理運用重要性原則，計劃和實施審核工作。

　　第十條　注冊會計師應當在年度會計報表審計的基礎上，對外匯收支情況表實施第十一條至第二十二條規定的程序。

　　如果發現外匯收支情況表存在重大不符合編制規定的跡象，注冊會計師應當追加必要的審核程序。

　　注冊會計師應當根據重要性水平、被審核單位與外匯收支有關的內部控制的有效性、外匯收支情況表項目的錯報風險等因素確定審核程序的性質、時間和范圍。

　　第十一條　注冊會計師應當對外匯貨幣資金實施下列審核程序：

　　（一）獲取外匯貨幣資金余額明細表，將明細余額相對應的人民幣金額和非外匯賬戶明細余額的合計數與已審計會計報表有關項目金額進行核對；

　　（二）將外匯賬戶明細余額的分類匯總數與外匯收支情況表相關項目進行核對；

　　（三）獲取外匯開戶核準文件，檢查填列項目的賬戶類型是否符合外匯收支情況表的編制規定；

　　（四）檢查非美元外幣的折算是否正確。

　　第十二條　注冊會計師應當對外匯應收、應付類項目（含預付、預收類項目，不含應付外匯利息）實施下列審核程序：

　　（一）獲取外匯應收、應付類項目余額明細表，將明細余額相對應的人民幣金額和非外匯賬戶明細余額的合計數與已審計會計報表有關項目金額進行核對；

　　（二）將外匯賬戶明細余額的分類匯總數與外匯收支情況表相關項目進行核對；

　　（三）檢查被審核單位是否按照外匯收支情況表的指標說明，對明細賬戶重新分類，外匯應付類項目賬齡的劃分是否正確；

　　（四）檢查非美元外幣的折算是否正確。

　　第十三條　注冊會計師應當對境外投資和境內外匯投資實施下列審核程序：

　　（一）獲取各被投資單位的驗資報告或相關的出資證明，檢查是否與外匯收支情況表相關項目金額一致；

　　（二）將驗資報告或相關的出資證明載明的出資方式、金額與外匯收支情況表相關項目填列的金額相核對；

　　（三）檢查本年實際取得的投資收益是否恰當反映在經常項目差額中；

　　（四）檢查非美元外幣的折算是否正確。

　　第十四條　注冊會計師應當對非外匯形式資產實施下列審核程序：

　　（一）獲取各類非外匯形式資產本年增減變動情況表，檢查非外匯形式資產的本年變動情況；

　　（二）檢查其他相關外匯項目余額的本年增減變動及相關文件資料，確定是否存在未包含在所獲取的各類非外匯形式資產本年增減變動情況表中的非外匯形式資產；

　　（三）檢查以外幣計價而以人民幣結算的債權、債務填列金額是否正確；

　　（四）檢查以增加、減少資本方式而形成的非外匯形式資產填列金額是否正確；

　　（五）檢查非美元外幣的折算是否正確。

　　第十五條　注冊會計師應當對結購匯差額實施下列審核程序：

　　（一）獲取本年結匯與購匯的明細匯總表，重新計算本年結購匯差額，并與外匯收支情況表相應項目金額核對；

　　（二）通過分析資產負債表、利潤表相關項目，檢查未通過外匯賬戶核算、由銀行直接辦理的結購匯業務，是否已包含在本年結匯與購匯的明細匯總表中；

　　（三）檢查非美元外幣的折算是否正確。

　　第十六條　注冊會計師應當對匯率折算差額實施下列審核程序：

　　（一）檢查編制外匯收支情況表時使用的折算匯率是否符合規定；

　　（二）實施分析程序，評價匯率折算差額本年變動金額的合理性。

　　第十七條　注冊會計師應當對其他資產實施下列審核程序：

　　（一）檢查本年其他資產的形成和數據來源；

　　（二）如果其他資產金額較大（例如占期末資產合計數的比率超過0.5%），應當進一步檢查外匯收支情況表其他項目的真實性和完整性；

　　（三）如經進一步檢查仍無法將其他資產金額降至可接受的低水平，應當視錯報的重要程度出具保留意見或否定意見的審核報告。

　　第十八條　注冊會計師應當對借款類項目（含應付外匯利息）實施下列審核程序：

　　（一）獲取外匯借款明細余額表，并將外匯借款明細余額相應的人民幣金額和非外匯借款明細余額的合計數與已審計會計報表相應項目金額進行核對；

　　（二）檢查被審核單位是否按照外匯收支情況表的指標說明，對外匯借款明細余額重新分類計算，填列金額是否正確；

　　（三）獲取外債登記證和借款合同，檢查借款類項目填列金額是否完整；

　　（四）對計提的借款利息實施分析程序，評價應付外匯利息本年發生額的合理性，并確定其對經常項目差額的影響；

　　（五）檢查非美元外幣的折算是否正確。

　　第十九條　注冊會計師應當對實收外匯資本實施下列審核程序：

　　（一）獲取本年外匯資本增減變動的驗資報告及相關文件，檢查外匯資本增減變動金額與驗資報告及相關文件載明的金額是否相符；

　　（二）檢查本年是否發生資本對價轉移及單方面資本轉移的情況；如果發生，則獲取相關文件，檢查資本對價轉移及單方面資本轉移后的填列金額是否正確，同時檢查資產方相應項目填列信息的一致性；

　　（三）檢查非美元外幣的折算是否正確。

　　第二十條　注冊會計師應當對經常項目差額實施下列審核程序：

　　（一）如果被審核單位不存在與經常項目差額相關的編報系統，注冊會計師應當對經常項目差額的本年發生額實施重新計算程序，檢查填列金額是否正確；

　　（二）如果被審核單位存在與經常項目差額相關的編報系統，注冊會計師應當在對相關編報系統有效性實施測試的基礎上，對經常項目差額的本年發生額實施實質性分析程序，檢查填列金額是否正確；

　　（三）檢查非美元外幣的折算是否正確。

　　第二十一條　如果發現外匯收支情況表項目期初數存在錯報，注冊會計師應當提請被審核單位調整相關項目的本年期末數，并視錯報的重要程度在審核報告中予以恰當反映。

　　第二十二條　注冊會計師應當對外匯收支情況表附注內容實施下列審核程序：

　　（一）對于對外擔保本年變動及余額，應當結合被審核單位年度會計報表審計中針對對外擔保實施的審計程序，檢查填列金額是否正確；

　　（二）對于按股權或約定比例計算外方所有的未分配利潤年末余額，應當根據已審計會計報表，檢查填列金額是否正確；

　　（三）對于其他資產占資產合計的比率，應當根據外匯收支情況表的審核結果，檢查填列數是否正確。

　　第二十三條　注冊會計師應當就被審核單位管理當局按照國家外匯管理的有關規定真實、完整地編制外匯收支情況表獲取書面聲明。

　　第二十四條　注冊會計師應當對實施的審核程序及其結果形成工作記錄。

　　第四章　審核報告

　　第二十五條　注冊會計師應當復核與評價審核證據，考慮在實施年度會計報表審計時與外匯收支有關的審計工作及相應審計結論，形成審核意見，出具審核報告。

　　第二十六條　審核報告應當包括下列要素：

　　（一）標題；

　　（二）收件人；

　　（三）引言段；

　　（四）范圍段；

　　（五）意見段；

　　（六）對審核報告分發使用的限制性說明；

　　（七）注冊會計師的簽名及蓋章；

　　（八）會計師事務所的名稱、地址及蓋章；

　　（九）報告日期。

　　注冊會計師可以根據需要，在審核報告的意見段之前增加說明段，或在意見段之后增加強調事項段。

　　第二十七條　審核報告的標題應當統一規范為“外匯收支情況表審核報告”。

　　第二十八條　審核報告的收件人應當為審核業務的委托人。審核報告應當載明收件人全稱。

　　第二十九條　審核報告的引言段應當說明下列內容：

　　（一）已審核外匯收支情況表的名稱和日期；

　　（二）被審核單位管理當局的責任和注冊會計師的責任。

　　第三十條　審核報告的范圍段應當說明下列內容：

　　（一）審核的依據是中國注冊會計師協會制定的《外匯收支情況表審核指導意見》；

　　（二）審核工作主要包括檢查記錄和文件、詢問以及實施分析程序；

　　（三）審核工作為注冊會計師發表意見提供了合理的基礎。

　　第三十一條　審核報告的意見段應當說明外匯收支情況表的編制在所有重大方面是否符合國家外匯管理的有關規定。

　　第三十二條　注冊會計師應當根據實施審核工作得出的結果，參照《獨立審計具體準則第7號——審計報告》，對外匯收支情況表出具無保留意見、保留意見、否定意見或無法表示意見的審核報告。

　　第三十三條　如果在審核過程中注意到被審核單位存在嚴重違反國家外匯管理有關規定的情形，或發現外匯收支情況表項目期初數存在重大錯報且已在本年作出調整，注冊會計師應當在意見段之后增加強調事項段予以說明。

　　注冊會計師應當在強調事項段中指明，該段內容僅用于提醒外匯收支情況表使用人關注，并不影響已發表的意見。

　　第三十四條　注冊會計師應當在審核報告中說明，審核報告僅供被審核單位向國家外匯管理部門報送外匯收支情況表時使用，不得用于其他用途。

　　第三十五條　審核報告應當由注冊會計師簽名并蓋章，載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。

　　第三十六條　審核報告日期是指注冊會計師完成審核工作的日期。審核報告日期不應早于被審核單位管理當局簽署外匯收支情況表的日期，且通常不早于被審核單位年度會計報表審計報告的日期。

　　第三十七條　注冊會計師出具的審核報告應當后附已審核的外匯收支情況表。

　　第五章　附則

　　第三十八條　本指導意見自2005年1月15日起施行。

　　附錄1：外匯收支情況表審核報告參考格式

　　1．無保留意見的審核報告

　　外匯收支情況表審核報告

　　ABC有限公司董事會：

　　我們審核了后附的貴公司××年××月××日的外匯收支情況表。按照國家外匯管理的有關規定真實、完整地編制外匯收支情況表是貴公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審核工作的基礎上對外匯收支情況表發表意見。

　　我們按照中國注冊會計師協會制定的《外匯收支情況表審核指導意見》實施審核工作。在審核過程中，我們主要實施了檢查記錄和文件、詢問以及分析程序。我們相信，我們的審核工作為發表意見提供了合理的基礎。

　　我們認為，上述外匯收支情況表的編制在所有重大方面符合國家外匯管理的有關規定。

　　本報告僅供貴公司向國家外匯管理部門報送外匯收支情況表時使用，不得用于其他用途。

　　××會計師事務所（蓋章）　中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）

　　中國××市　　　　　中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）

　　××年××月××日

　　2．保留意見的審核報告（外匯收支情況表的編制存在問題）

　　外匯收支情況表審核報告

　　ABC有限公司董事會：

　　我們審核了后附的貴公司××年××月××日的外匯收支情況表。按照國家外匯管理的有關規定真實、完整地編制外匯收支情況表是貴公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審核工作的基礎上對外匯收支情況表發表意見。

　　我們按照中國注冊會計師協會制定的《外匯收支情況表審核指導意見》實施審核工作。在審核過程中，我們主要實施了檢查記錄和文件、詢問以及分析程序。我們相信，我們的審核工作為發表意見提供了合理的基礎。

　　（說明段描述外匯收支情況表編制中存在的主要問題及其影響程度）

　　我們認為，除上述問題產生的影響外，上述外匯收支情況表的編制在所有重大方面符合國家外匯管理的有關規定。

　　本報告僅供貴公司向國家外匯管理部門報送外匯收支情況表時使用，不得用于其他用途。

　　××會計師事務所（蓋章）　中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）

　　中國××市　　　　　　 中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）

　　××年××月××日

　　3．保留意見的審核報告（審核范圍受到限制）

　　外匯收支情況表審核報告

　　ABC有限公司董事會：

　　我們審核了后附的貴公司××年××月××日的外匯收支情況表。按照國家外匯管理的有關規定真實、完整地編制外匯收支情況表是貴公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審核工作的基礎上對外匯收支情況表發表意見。

　　除下段所述事項外，我們按照中國注冊會計師協會制定的《外匯收支情況表審核指導意見》實施審核工作。在審核過程中，我們主要實施了檢查記錄和文件、詢問以及分析程序。我們相信，我們的審核工作為發表意見提供了合理的基礎。

　　（說明段描述審核范圍受到的限制和可能產生的影響）

　　我們認為，除上述問題可能產生的影響外，上述外匯收支情況表的編制在所有重大方面符合國家外匯管理的有關規定。

　　本報告僅供貴公司向國家外匯管理部門報送外匯收支情況表時使用，不得用于其他用途。

　　××會計師事務所（蓋章）　中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）

　　中國××市　　　　　　 中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）

　　××年××月××日

　　4．否定意見的審核報告

　　外匯收支情況表審核報告ABC有限公司董事會：

　　我們審核了后附的貴公司××年××月××日的外匯收支情況表。按照國家外匯管理的有關規定真實、完整地編制外匯收支情況表是貴公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審核工作的基礎上對外匯收支情況表發表意見。

　　我們按照中國注冊會計師協會制定的《外匯收支情況表審核指導意見》實施審核工作。在審核過程中，我們主要實施了檢查記錄和文件、詢問以及分析程序。我們相信，我們的審核工作為發表意見提供了合理的基礎。

　　（說明段描述外匯收支情況表編制中存在的主要問題及其影響程度）

　　我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，上述外匯收支情況表的編制不符合國家外匯管理的有關規定。

　　本報告僅供貴公司向國家外匯管理部門報送外匯收支情況表時使用，不得用于其他用途。

　　××會計師事務所（蓋章）　中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）

　　中國××市　　　　　　 中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）

　　××年××月××日

　　5．無法表示意見的審核報告

　　外匯收支情況表審核報告

　　ABC有限公司董事會：

　　我們接受委托，對后附的貴公司××年××月××日的外匯收支情況表進行審核。按照國家外匯管理的有關規定真實、完整地編制外匯收支情況表是貴公司管理當局的責任。

　　（說明段描述審核范圍受到的限制和可能產生的影響）

　　由于上述審核范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述外匯收支情況表的編制發表意見。

　　本報告僅供貴公司向國家外匯管理部門報送外匯收支情況表時使用，不得用于其他用途。

　　××會計師事務所（蓋章）　中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）

　　中國××市　　　　　　 中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）

　　××年××月××日

　　6．帶強調事項段無保留意見的審核報告

　　外匯收支情況表審核報告

　　ABC有限公司董事會：

　　我們審核了后附的貴公司××年××月××日的外匯收支情況表。按照國家外匯管理的有關規定真實、完整地編制外匯收支情況表是貴公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審核工作的基礎上對外匯收支情況表發表意見。

　　我們按照中國注冊會計師協會制定的《外匯收支情況表審核指導意見》實施審核工作。在審核過程中，我們主要實施了檢查記錄和文件、詢問以及分析程序。我們相信，我們的審核工作為發表意見提供了合理的基礎。

　　我們認為，上述外匯收支情況表的編制在所有重大方面符合國家外匯管理的有關規定。

　　此外，我們注意到，貴公司于××年××月××日借入外債××萬美元，尚未按照國家外匯管理的有關規定辦理外債登記手續和領取外債登記證。本段內容并不影響已發表的審核意見。

　　本報告僅供貴公司向國家外匯管理部門報送外匯收支情況表時使用，不得用于其他用途。

　　××會計師事務所（蓋章）　中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）

　　中國××市　　　　　中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）

　　××年××月××日

　　附錄2：外匯收支情況表

　　編制單位： 20XX年12月31日

　　組織機構代碼： 　　　 外匯登記證號碼： 單位：美元

　　資產 　　期初數 期末數 　　　 負債及經常項目差額 期初數 期末數

　　一、外匯貨幣資金 十一、應付外匯賬款

　　1.1 現金 　　　　其中：應付境內賬款

　　1.2 資本金賬戶存款 11.1 貨物貿易

　　1.3 經常項目賬戶存款 其中：一年期以上

　　1.4 外債賬戶存款 融資租賃

　　1.5 其他賬戶存款 11.2 服務貿易

　　其中：一年期以上

　　二、應收外匯賬款 11.3 其他應付款

　　其中：應收境內賬款 　　　　其中：一年期以上

　　2.1 貨物貿易

　　2.2 服務貿易 　　　　十二、預收外匯賬款

　　2.3 其他應收款 　　　　其中：一年期以上

　　三、預付外匯賬款 十三、應付外籍人員工資

　　四、應收外匯股利 十四、應付外匯股利

　　其中：應收境內股利 其中：一年期以上

　　五、境外投資 　　　　十五、境外借款

　　其中：固定資產 15.1 金融機構借款

　　無形資產 15.2 關聯企業借款

　　15.3 其他借款

　　六、境內外匯投資 15.4 發行債券

　　七、非外匯形式資產 十六、境內外匯借款

　　7.1 人民幣 　其中：境內外資金融機構借款

　　7.2 固定資產

　　7.3 無形資產 　　　　十七、應付外匯利息

　　7.4 資本對價轉移 其中：應付境內利息

　　7.5 資本單方面轉移

　　7.6 其他 　　　　十八、實收境外資本

　　18.1 外國直接投資

　　八、結購匯差額 　　　　18.2 外國證券投資

　　九、匯率折算差額 　　　　十九、實收境內外匯資本

　　十、其他資產 　　　　二十、經常項目差額

　　資產合計 負債和經常項目差額合計

　　附注： 1、對外擔保本年新增擔保金額： 美元，對外擔保本年減少擔保金額： 美元，

　　對外擔保年末余額： 美元。

　　2、按股權或約定比例計算外方所有的未分配利潤年末余額： 美元。

　　3、“其他資產”占“資產合計” % .

　　填表日期：

　　編制人： 會計主管： 法定代表人：