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稅收征收管理法釋義：第三十五條

來源: 律霸小編整理 · 2021-02-08 · 6080人看過

　　第三十五條納稅人有下列情形之一的,稅務機關有權核定其應納稅額:

　　（一）依照法律、行政法規的規定可以不設置帳簿的;

　　（二）依照法律、行政法規的規定應當設置帳簿但未設置的；

　　（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；

　　（四）雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；

　　（五）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

　　（六）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

　　稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規定。

　　【釋義】本條是對稅務機關核定納稅人的應納稅額的規定。

　　核定稅額征收稅款是在不能以納稅人的帳簿為基礎計算其應納稅額時，由稅務機關核定其應納稅額的一種征稅方法。這是我國稅收征管工作中一直采用的一種方式，世界上許多國家對那些難以帳簿計征稅款的納稅人也都采取核定稅額的方法。本條規定稅務機關有權核定納稅人應納稅額的情形是：

　　（一）依照法律、行政法規的規定可以不設置帳簿的：關于設置帳簿，根據本法規定，納稅人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置帳簿。本法對哪些納稅人依法可以不設置帳簿，未作具體規定，而是要求按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定進行。對于不設置帳簿的，無法根據其帳簿記錄計算應納稅額，所以本條規定由稅務機關核定其應納稅額。

　　（二）依照法律、行政法規的規定應當設置帳簿但未設置的：與第一項相比，這一項也是未設置帳簿，但兩者不同的是，第一項是依法可以不設置帳簿，而這項是依法應當設置帳簿但未設置的。

　　（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的：根據本法規定，從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規定的保管期限保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關資料。擅自銷毀帳簿，就是沒有按照國務院財政、稅務主管部門規定的保管期限保管帳簿。關于提供納稅資料，本法規定納稅人在進行納稅申報時，應當報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。拒不提供納稅資料，就是違反本法規定，不將納稅資料提供給稅務機關。

　　（四）雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的：這一項包括兩種情況，一是設置了帳簿，但沒有按照會計法及會計準則等有關規定進行記帳，帳目混亂；二是設置了帳簿，但是沒有按照會計法及國家有關規定對有關憑證進行審核、保存，造成其成本資料、收入和費用憑證不全，難以查帳。

　　（五）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的：依據本法規定，納稅人必須在法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限內辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據需要要求納稅人報送的其他納稅資料。如果納稅人未按照上述規定進行納稅申報，稅務機關首先責令其限期申報，對逾期仍不申報的，根據本條規定，由稅務機關核定其應納稅額。

　　（六）納稅人申報的計稅依據偏低，又無正當理由的：這一項是本法修改新增加的內容。其含義是納稅人申報的計稅依據，與其相同或者類似的納稅人相比，明顯偏低，但是該納稅人又不能作出合理解釋的。這主要是針對有的納稅人采用各種方法減少應納稅額而作的規定。

　　對屬于上述情況的納稅人，本條一方面規定稅務機關有權核定其應納稅額，另一方面，為了規范稅務機關的行為，防止稅務機關隨意核定應納稅額，更加全面地保護納稅人的利益，本條又明確規定稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規定。即稅務機關核定應納稅額應當經過一定的程序，遵循一定的方法。國務院稅務主管部門應當制定有關的規定。

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