第七十二條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為,拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。
【釋義】 本條是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向有關(guān)納稅人和扣繳義務(wù)人收繳、停止發(fā)售發(fā)票的規(guī)定。
一、稅務(wù)機(jī)關(guān)向有關(guān)納稅人和扣繳義務(wù)人收繳、停止發(fā)售發(fā)票的前提條件。稅務(wù)機(jī)關(guān)向有關(guān)納稅人和扣繳義務(wù)人收繳、停止發(fā)售發(fā)票,有二項(xiàng)前提條件:一是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的違法行為。即從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人存在本法規(guī)定的違反稅務(wù)登記、憑證、帳簿管理,違反納稅申報(bào)制度的行為,違反發(fā)票管理制度的行為,欠繳稅款行為,偷稅、抗稅、騙取出口退稅行為,逃避追繳欠稅行為,逃避稅務(wù)檢查的行為以及其他違反本法規(guī)定的行為。二是違法行為人拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。所謂拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理,是指對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的限期改正、催繳稅款、稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行、罰款等行政處理決定和行政處罰決定,不予執(zhí)行,或者采取欺騙、隱匿、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)甚至暴力、威脅等方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施處理決定。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)采取收繳或者停止發(fā)售發(fā)票措施的含義。所謂收繳發(fā)票,指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)將從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人已領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票予以強(qiáng)制收回。所謂停止發(fā)售,指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本條規(guī)定的納稅人、扣繳義務(wù)人在一定時(shí)期內(nèi)不予發(fā)售發(fā)票。由于發(fā)票是在商品交易、提供勞務(wù)以及從事其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中,記載業(yè)務(wù)往來(lái)內(nèi)容,憑以收付款項(xiàng)或者證明資金轉(zhuǎn)移的書(shū)面憑證,任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),只要發(fā)生銀錢(qián)收付,就需要使用發(fā)票。因此,任何一個(gè)納稅人、扣繳義務(wù)人需要從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就離不開(kāi)發(fā)票。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為,拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的,稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票,就可以極大地限制甚至禁止其從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。本條作出這一規(guī)定,就是為了限制或者禁止拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的有關(guān)納稅人、扣繳義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng),促使其改正錯(cuò)誤,避免其屢錯(cuò)不改,甚至采取各種方式對(duì)抗稅務(wù)機(jī)關(guān),繼續(xù)其違法行為。這里需要指出的是,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)有稅收違法行為并拒不接受處理的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人采取收繳或者停止發(fā)售發(fā)票的措施應(yīng)當(dāng)慎重。這主要是因?yàn)?,收繳或者停止發(fā)售發(fā)票會(huì)導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人無(wú)法開(kāi)展生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng),大量采用這一措施,不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,納稅人、扣繳義務(wù)人可能會(huì)因此采取一些更為極端的手段,如購(gòu)買(mǎi)、使用假發(fā)票或者偽造、變?cè)彀l(fā)票以從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理納稅人、扣繳義務(wù)人的違法行為時(shí),應(yīng)當(dāng)以教育與處罰相結(jié)合,增強(qiáng)納稅人、扣繳義務(wù)人的法律意識(shí),督促其自覺(jué)遵守稅收法律、法規(guī),避免其出現(xiàn)抗拒稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的情況發(fā)生。對(duì)確實(shí)需要收繳或者停止發(fā)售發(fā)票的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)其日?;顒?dòng)加強(qiáng)監(jiān)督,在納稅人、扣繳義務(wù)人改正違法行為后,應(yīng)當(dāng)及時(shí)向其發(fā)售發(fā)票。納稅人、扣繳義務(wù)人違法行為嚴(yán)重,多次處理仍不改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定,向工商行政管理機(jī)關(guān)建議吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照,取消其從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資格。
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