第五十條 欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權、撤銷權。

　　稅務機關依照前款規(guī)定行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。

　　【釋義】 本條是對稅務機關行使代位權、撤銷權的規(guī)定。

　　由于原稅收征管法只規(guī)定，納稅人欠繳應納稅款并采取了轉移或者隱藏財產的手段，造成稅務機關無法追繳欠稅后果的，稅務機關才能追究納稅人的法律責任，而對沒有采取上述手段的欠稅人，法律沒有規(guī)定其應負的法律責任，致使許多欠稅無法征收入庫。而有的欠繳稅款的納稅人仍然我行我素，置欠繳國家大量稅款于不顧，經常進行高消費活動，或者擅自處置、浪費國家資產；也有的欠稅人長期拖欠稅款，又不積極行使自己的到期債權，甚至還有的以無償轉讓財產或低價轉讓財產的方式，逃避償還欠繳的稅款，損害了國家稅收。對此，應當規(guī)定稅務機關可以行使代位權、撤銷權，同時還應規(guī)定不能免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和相應的法律責任，所以這次修訂稅收征管法新增加了本條的規(guī)定。

　　代位權、撤銷權本是合同保全制度的兩種手段，是指在特殊條件下，合同也可以對合同以外的第三人發(fā)生效力，其中代位權是指在債務人怠于行使其債權，危及債權的實現時，債權人得代債務人行使其權利，即代替?zhèn)鶆杖藢ζ鋫鶆杖思吹谌颂?a href='http://www.6065bob.com/qisu/11.html' target='_blank' data-horse>起訴訟、請求第三人給付的權利；撤銷權是指在債務人作出無償處分財產或以明顯低價處分財產給第三人而有害于債權人的行為時，債權人有請求人民法院予以撤銷的權利。既然納稅義務從實質上可以被看作是納稅人對國家的一種債務，那么當欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，對國家稅收造成損害時，稅務機關作為“債權人”國家的代表就應當享有代位權；當欠繳稅款的納稅人因放棄到期債權或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害時，稅務機關就應當享有撤銷權。將民事法律中行之有效的合同保全制度引進到稅收征管法中來，賦予稅務機關可以行使代位權、撤銷權，既能有效保障國家的稅收收入，又有助于防止和制止欠繳稅款的納稅人的各種不法行為，不僅對于維護國家利益和社會公共利益具有重要意義，而且也標志了我國立法的進步和發(fā)展。

　　根據《合同法》第七十三條的規(guī)定，因債務人怠于行使其到期債權，對債權人造成損害的，債權人可以請求人民法院以自己的名義代位行使債務人的債權，但該債權專屬于債務人自身的除外。代位權的行使范圍以債權人的債權為限。債權人行使代位權的必要費用，由債務人承擔。需要注意的是，稅務機關依照這一條的規(guī)定行使代位權的要件有二：一是欠繳稅款的納稅人怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，也就是說，納稅人的債權必須是到期債權，如果不是到期債權，稅務機關就不能證明納稅人是怠于行使或是放棄債權，當然也就不能行使代位權；二是納稅人的上述行為必須對國家稅收造成了損害的后果，如果沒有損害后果，同樣談不上行使代位權。還需要指出的是，代位權的行使必須由稅務機關向人民法院提出，其行使范圍以納稅人欠繳稅款的數額為限。

　　根據《合同法》第七十四條的規(guī)定，因債務人放棄到期債權或者無償轉讓財產，對債權人造成損害的，債權人可以請求人民法院撤銷債務人的行為。債務人以明顯不合理的低價轉讓財產，對債權人造成損害，并且受讓人知道該情形的，債權人也可以請求人民法院撤銷債務人的行為。撤銷權的行使范圍以債權人的債權為限。債權人行使撤銷權的必要費用，由債務人承擔。需要注意的是，稅務機關依照這一條的規(guī)定行使撤銷權的要件，在欠繳稅款的納稅人無償轉讓財產的情況下，是無償轉讓財產的行為已經成立，且造成了損害國家稅收的后果；在欠繳稅款的納稅人以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形的情況下，是以明顯不合理的低價轉讓財產的行為已經成立，而受讓人明知會損害國家稅收，且造成了損害國家稅收的后果。還需要指出的是，撤銷權的行使也必須向人民法院起訴，換句話說這個權利必須經人民法院判決予以支持才能成立，而且申請人民法院撤銷的也只能以納稅人欠繳稅款的數額為限。

　　根據本條第二款的規(guī)定，稅務機關依照前款規(guī)定行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。作出這一規(guī)定主要是考慮，一方面欠繳稅款的納稅人對第三人的債權可能不足以抵償其所欠繳的稅款，即使稅務機關行使了代位權、撤銷權，納稅人仍有欠稅，所以不能免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的那部分納稅義務；另一方面為防止稅務機關陷入三角債、多角債的怪圈及為行使代位權、撤銷權所必須承擔的舉證責任困難，如果有更為有效的手段可以達到讓納稅人履行納稅義務的目的，稅務機關就不一定必須行使代位權、撤銷權，因此在賦予稅務機關可以行使代位權、撤銷權的同時，規(guī)定不免除欠繳稅款的納稅人應承擔的法律責任，其目的正在于以承擔法律責任作為武器，促使欠繳稅款的納稅人積極行使自己的債權，主動履行納稅的義務。