第四十八條 納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　【釋義】 本條是對納稅人有合并、分立情形應(yīng)當(dāng)繳清稅款及未繳清稅款由誰承擔(dān)納稅義務(wù)的規(guī)定。

　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的深化，許多企業(yè)發(fā)展壯大了，還有一些企業(yè)正通過改制重組來尋求新的發(fā)展機(jī)遇，當(dāng)然也有一小部分企業(yè)破產(chǎn)了，這些都是十分正常的符合優(yōu)勝劣汰市場競爭規(guī)律的現(xiàn)象。可是確有一些納稅人借口企業(yè)改制重組甚至不惜搞假破產(chǎn)來逃避納稅義務(wù)，損害國家稅收權(quán)益。一些納稅人借企業(yè)改制重組之機(jī)，拒絕履行納稅義務(wù)，致使改制重組前企業(yè)應(yīng)納稅款無人承擔(dān)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)改制重組前往往不知情，而改制重組后的企業(yè)，有的又拒絕承擔(dān)改制重組前企業(yè)欠繳的稅款，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)難以追繳稅款，最終造成國家稅收流失。在企業(yè)合并、分立等行為中，這種現(xiàn)象很普遍，特別是導(dǎo)致增值稅、消費稅流失尤為嚴(yán)重。為了防止企業(yè)改制重組中規(guī)避納稅義務(wù)，因此這次修訂稅收征管法新增加了本條的規(guī)定。

　　按照本條規(guī)定，納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并依法繳清稅款。也就是說，當(dāng)納稅人出現(xiàn)合并、分立情形時，必須馬上向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并依法繳清稅款，這是納稅人應(yīng)盡的一項法律義務(wù)，如果納稅人沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，也不依法繳清稅款，那么就構(gòu)成了違法行為，依法要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。鑒于實踐中這種違法現(xiàn)象帶有一定的普遍性，因此一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要加強(qiáng)對納稅人的管理，隨時掌握動態(tài)，另一方面有關(guān)部門也應(yīng)給予必要的配合協(xié)助，例如在重組企業(yè)進(jìn)行工商變更登記時，工商行政管理部門可考慮要求其提供完稅證明，對于拿不出完稅證明的，工商部門不給辦理變更登記手續(xù)，通過類似的辦法來促使有合并、分立情形的納稅人，履行向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告并依法繳清稅款的義務(wù)。

　　本條同時規(guī)定，納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。這樣規(guī)定也是符合承擔(dān)債務(wù)責(zé)任的一般原則的，根據(jù)我國民法通則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)法人分立、合并，它的權(quán)利和義務(wù)由變更后的法人享有和承擔(dān)；負(fù)有連帶義務(wù)的每個債務(wù)人，都負(fù)有清償全部債務(wù)的義務(wù)，履行了義務(wù)的人，有權(quán)要求其他負(fù)有連帶義務(wù)的人償付他應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的份額。既然變更后的企業(yè)法人享受了原企業(yè)法人移轉(zhuǎn)的權(quán)利，當(dāng)然有義務(wù)承擔(dān)原企業(yè)法人的責(zé)任，因此按照法律規(guī)定的承擔(dān)債務(wù)責(zé)任的一般原則，明確納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任是完全必要的。