外交部，財政部，國務院港澳事務辦公室：

　　近日，通過國務院港澳事務辦公室安排，我局同財政部、國務院港澳辦聯合組團同到訪的香港特別行政區政府庫務局和稅務局組成的代表團就內地與香港間對所得避免雙重征稅問題進行了協商討論，雙方一致認為，為促進內地與香港間的貿易和投資，保持香港作為國際貿易、金融和航運中心的競爭力，有必要以適當方式就兩地間消除雙重征稅做出安排。

　　根據這次討論雙方確定的意向性意見，我局起草了《中華人民共和國中央人民政府國家稅務總局和中華人民共和國香港特別行政區政府……關于對所得避免雙重征稅的諒解備忘錄》（草案）。現送你部（辦）征求意見。由于同香港方面就此事磋商日程安排的原因，煩請你部（辦）將意見務于1998年1月15日前告我局。

　　中華人民共和國中央人民政府國家稅務總局和中華人民共和國香港特別行政區政府……

　　關于對所得避免雙重征稅的諒解備忘錄

　　中華人民共和國和中央人民政府國家稅務總局和中華人民共和國香港特別行政區政府……于一九九　年　月　至一九九　年　月　日在北京就兩地對所得避免雙重征稅和有關稅務合作問題進行了磋商，并簽署了諒解備忘錄如下：

　　第一條　常設機構及其營業利潤

　　一、一方企業的利潤應僅在該一方征稅，但該企業通過設在另一方的常設機構在另一方進行營業的除外。如果該企業通過設在該另一方的常設機構在該另一方進行營業，其利潤可以在該另一方征稅，但應僅以屬于該常設機構的利潤為限。

　　二、“常設機構”一語是指企業進行全部或部分營業的固定營業場所。

　　三、“常設機構”一語特別包括：

　　（一）管理場所；

　　（二）分支機構；

　　（三）辦事處；

　　（四）工廠；

　　（五）作業場所；

　　（六）礦場、油井或氣井、采石場或其它開采自然資源的場所。

　　四、“常設機構”一語還包括：

　　（一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續六個月以上的為限；

　　（二）一方企業通過雇員或者雇用的其他人員，在另一方為同一個項目或者相關聯的項目提供的勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何十二個月中連續或累計超過六個月的為限。

　　五、雖有本條第二款至第四款的規定，“常設機構”一語應認為不包括：

　　（一）專為儲存、陳列或者交付本企業貨物或者商品的目的而使用的設施；

　　（二）專為儲存、陳列或者交付的目的而保存本企業貨物或者商品的庫存；

　　（三）專為另一企業加工的目的而保存本企業貨物或者商品的庫存；

　　（四）專為本企業采購貨物或者商品，或者搜集情報的目的所設的固定營業場所；

　　（五）專為本企業進行其它準備性或輔助性活動的目的所設的固定營業場所；

　　（六）專為本款第（一）項至（第五）項活動的結合所設的固定營業場所，如果由于這種結合使該固定營業場所的全部活動屬于準備性質或輔助性質。

　　六、雖有本條第二款和第三款的規定，當一個人（除適用第七款規定的獨立代理人以外）在一方代表另一方的企業進行活動，有權并經常先例這種權力以該企業的名義簽訂合同，這個人為該企業進行的任何活動，應認為該企業在該一方設有常設機構。除非這個人通過固定營業場所進行的活動限于第五款的規定，按照該款規定，不應認為該固定營業場所是常設機構。

　　七、一方企業僅通過按常規經營本身業務的經紀人、一般傭金代理人或者任何其他獨立代理人在另一方進行營業，不應認為在另一方設有常設機構。但如果這個代理人的活動全部或幾乎全部代表該企業，不應認為是本款所指的獨立代理人。

　　八、一方居民公司，控制或被控制于另一方居民公司或者在該另一方進行營業的公司（不論是否通過常設機構），此項事實不能據以使任何一方公司構成另一方公司的常設機構。

　　第二條　不動產所得和財產收益

　　一、關于不動產所得（一）一方居民由于直接使用、出租或者任何其他形式使用不動產，從位于另一方的不動產取得的所得（包括農業或林業所得），可以在該另一方征稅。

　　（二）“不動產”一語應具有財產所在地的一方的法律所規定的含義。該用語在任何情況下應包括附屬于不動產的財產，農業和林業所使用的牲畜和設備，有關地產的一般法律規定所適用的權利，不動產的用益權以及由于開采或者有權開采礦藏、水源和其它自然資源取得的不固定或固定收入的權利。船舶和飛機不應視為不動產。

　　二、關于財產收益（一）一方居民轉讓上述位于另一方的不動產或者轉讓一方企業在另一方的常設機構營業財產部分的動產或者一方居民在另一方從事獨立個人勞務的固定基地的動產取得的收益，包括轉讓常設機構（單獨或者隨同整個企業）或者固定基地取得的收益，可以在該另一方征稅。

　　（二）一方企業轉讓從事國際運輸的船舶、飛機或者陸運車輛，或者轉讓屬于經營上述船舶、飛機的動產取得的收益，應僅在該一方企業所在地征稅。

　　第三條　海運、空運和陸運

　　一、一方企業以船舶、飛機或陸運車輛經營的運輸業務所取得的收入和利潤，應僅在該一方征稅。

　　二、第一款規定也適用于參加合伙經營、聯合經營或參加國際經營機構取得的利潤。

　　第四條　利息和特許權使用費

　　一、關于利息（一）發生于一方而支付給另一方居民的利息，可以在該另一方征稅。

　　（二）然而，這些利息也可以在該利息發生的一方，按照其法律征稅。但是，如果收款人是利息受益所有人，則所征稅款不應超過利息總額的百分之十。

　　（三）本條“利息”一語是指從各種債權取得的所得，不論其有無抵押擔保或者是否有權人享債務人的利潤；特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價和獎金。由于延期支付的罰款，不應視為本條所規定的利息。

　　（四）如果利息受益所有人是一方居民，在利息發生的另一方，通過設在該締約國另一方的常設機構進行營業或者通過設在該另一方的固定基地從事獨立個人勞務，據以支付該利息的債權與該常設或者固定基地有實際聯系的，不適用上述（一）和（二）的規定。在這種情況下，應視具體情況適用第三條或第七條的有關規定。

　　（五）如果支付利息的人為一方居民，應認為該利息發生在該一方。然而，當支付利息的人不論是否為一方居民，在一方設常設機構或者固定基地，支付該利息的債務與該常設機構或者固定基地有聯系，并由其負擔該利息，上述利息應認為發生于該常設機構或固定基地所在地。

　　（六）由于支付利息的人與受益所有人之間或者他們與其他人之間的特殊關系，就有關債權所支付的利息數額超出支付與受益所有人沒有上述系所能同意的數額時，本條規定應僅適用于后來提及的數額。在這種情況下，對該支付款項的超出部分，仍應按各自的法律征稅，但應對本諒解備忘錄其它規定予以適當注意。

　　二、關于特許權使用費（一）發生于一方而支付給另一方居民的特許權使用費，可以在該另一方征稅。

　　（二）然而，這些特許權使用費也可以在其發生的一方，按照其法律征稅。但是，如果收款人是特許權使用費受益所有人，則所征稅款不應超過特許權使用費總額的百分之十。

　　（三）本條“特許權使用費”一語是指使用或有權使用文學、藝術或科學著作，包括電影影片、無紅電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權，專利、專有技術、商標、設施或模型、圖紙、秘密西文或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項，或者使用或有權使用工業、商業、科學設備或有關工業、商業、科學經驗的情況報所支付的作為報酬的各種款項。

　　（四）如果特許權使用費受益所有人是一方居民，在特許權使用費發生的另一方，通過設在該另一方的常設機構進行營業或者通過設在該另一方的固定基地從事獨立各人勞務，據以支付該特許權使用費的權利或財產與該常設機構或固定基地有實際聯系的，不適用如上述（一）和（二）的規定。在這種情況下，應視具體情況適用第三條或第七條的規定。

　　（五）如果支付特許權使用費的人是一方居民，應認為該特許權使用費發生在該一方。然而，當支付特許權使用費的人不論是否為一方居民，在一方設有常設機構或者固定基地，支付該特許權使用費的義務與該常設機構或者固定基地有聯系，并由其負擔這種特許權使用費，上述特許權使用費應認為發生于該常設機構或者固定基地所在地。

　　（六）由于支付特許權使用費的人與受益所有人之間或他們與其他人之間的特殊關系，就有關使用、權利或情報支付的特許權使用費數額超出支付人與受益所有人沒有上述關系所能同意地數額時，本條規定應僅適用于后來提及的數額。在這種情況下，對該支付款項的超出部分，仍應按各自的法律征稅，但應對本諒解備忘錄其它規定予以適當注意。

　　第五條　有關個人所得稅的征稅

　　一、關于獨立個人勞務（一）一方居民由于專業性勞務或者其它獨立性活動取得的所得，應僅在該一方征稅。但具有以下情況之一的，可以在另一方征稅：

　　1、在另一方為從事上述活動設有經常使用的固定基地。在這種情況下，另一方可以僅對屬于該固定基地的所得征稅；

　　2、在有關歷年中在另一方停留連續或累計超過一百八十三天。在這種情況下，該另一方可以僅對在該一方進行活動取得的所得征稅。

　　（二）“專業性勞務”一語特別包括獨立的科學、文學、藝術、教育或教學活動，以及醫師、律師、工程師、建筑師、牙醫師和會計師的獨立活動。

　　二、關于非獨立個人勞務（一）除適用本條第三款的規定以外，一方居民因受雇取得的薪金、工資和其它類似報酬，除在另一方從事受雇的活動以外，應僅在該一方征稅。在該另一方從事受雇的活動取得的報酬，可以在該另一方征稅。

　　（二）雖有第一款的規定，一方居民因在另一方從事受雇的活動取得的報酬，同時具有以下三個條件，應僅在該一方征稅：

　　1、收款人在有關歷年中在該另一方停留連續或累計不超過一百八十三天；

　　2、該項報酬由并非該另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；

　　3、該項報酬不是由雇主設在該另一方的常設機構或固定基地所負擔。

　　（三）雖有第一款和第二的規定，在一方企業經營國際運輸的船舶或飛機上從事受雇的活動取得的報酬，應僅在該企業所在地征稅。

　　三、關于董事費一方居民作為另一方居民公司的董事會成員取得的董事費和其它類似款項，可以在該另一方征稅。

　　四、關于藝術家和運動員（一）雖有本條第一款和二款的規定，一方居民作為表演家，如戲劇、電影、廣播或電視藝術家、音樂家或作為運動員，在另一方從事其個人活動取得的所得，可以在該另一方征稅。

　　（二）雖有本條第一款和二款的規定，表演家或運動員從事其個人活動取得的所得，并非歸屬表演家或運動員本人，而是歸屬于其他人，可以在該表演或運動員從事其活動的一方征稅。

　　第六條　消除雙重征稅方法

　　一、在內地，消除雙重征稅如下：

　　內地居民從香港取得的所得，按照本諒解備忘錄規定在香港繳納的稅額，可以在對該居民征收的內地稅收中抵免。但是，抵免額不應超過對該項所得按照內地稅法和規章計算的內地稅收數額。

　　二、在香港，消除雙重征稅如下：

　　第七條　稅務行政合作

　　一、關于聯屬企業（一）當：

　　1、一方企業直接或者間接參與另一方企業的管理、控制或資本、或者2、同一人直接或者間接參與一方企業和另一方企業的管理、控制或資本，在上述任何一種情況下，兩個企業之間的商業或財務關系不同于獨立企業之間的關系，因此，本應由其中一個企業取得，但由于這些情況而沒有取得的利潤，可以計入該企業的利潤，并據以征稅。

　　（二）一方將另一方已征稅的企業利潤，而這部分利潤本應由該一方企業取得的，包括在該一方的利潤內，并且加以征稅時，如果這兩個企業之間的關系是獨立企業之間的關系，該一方應對這部門利潤所征收的稅額加以調整，在確定上述調整時，應對本諒解畝忘錄其它規定予以注意，如有必要，雙方主管當局應相互協商。

　　二、關于協商程序（一）當一個人認為，一方或者雙方所采取措施，導致或將導致對其不符合本諒解備忘錄規定的征稅時，可以不考慮各方法律的補救辦法，將案情提交本人為其居民的一方主管當局。該項案情必須在不符合本諒解備忘錄規定的征稅措施第一次通知之日起，三年內提出。

　　（二）上述主管當局如果認為所提意見合理，又不能單方面圓滿解決時，應設法同另一方主管當局相互協商解決，以避免不符本諒解備忘錄規定的征稅。達成的協議慶予執行，而不受各方法律的時間限制。

　　（三）雙方主管當局應通過協議設法解決在解釋或實施本諒解備忘錄時所發生的困難或疑義，也可以對本諒解備忘錄未作規定的消除雙重征稅問題進行協商。

　　（四）雙方主管當局為達成協議，雙方主管當局的代表可以進行磋商，口頭交換意見。

　　三、關于情況交換（一）雙方主管當局應交換為實施本諒解備忘錄的規定所需要的情報，或雙方關于本諒解備忘錄所涉及的稅種的法律的規定所需要的情報（以根據這些法律我部與本諒備忘錄不相抵觸為限），特別是防止偷漏稅的情報。情報交換不受第一條的限制。一方收到的情報慶作密件處理，僅應告知與本諒解備忘錄所含稅種有關的查定、征收、執行、起訴或裁決上訴有關的人員或當局（包括法院和行政管理部門）。上述人員或當局應僅為上述目的的使用該情報，但可以在公開法庭或法庭判決中公開有關情報。

　　（二）本款（一）的規定在任何情況下，不應被理解為一方有以下義務：

　　1、采取與雙方法律和行政慣例相違背的行政措施；

　　2、提供按照雙方法律或正常行政渠道不能得到的情報；

　　3、提供泄露任何貿易、經營、工業、商業、專業秘密、貿易過程的情報或者泄露會違反公共政策（公共秩序）的情報。

　　第八條　適用人和稅種的范圍

　　一、關于人的范圍（一）本諒解備忘錄適用于一方或者同時為雙方居民的人。“居民”一語是指按照雙方法律，由于住所、居所、注冊所在地、總機構所在地，或者其它類似的標準，在一方負有納稅義務的人。

　　（二）由于上述（一）的規定，同時為雙方居民的個人，其身份應按以下規則確定：

　　1、應認為是其有永久性住所在一方的居民；如果在雙方同時有永久性住所，應認為是與其個和經濟關系更密切（重要利益中心）所在一方的居民；

　　2、如果其重要利益中心所在一方無法確定，或者在任何一方都沒有永久性住所，應認為是其有習慣性居處所在一方的居民；

　　3、如果其在雙方都在或者都沒有習慣性居處，雙方主管當局應通過協商解決。

　　（三）由于上述（一）的規定，除個人以外，同時為雙方居民的人，應通過雙方主管當局通過協商解決。

　　二、關于稅種的范圍除另有規定外，本諒解備忘錄適用的現行稅種是：

　　（一）在內地；

　　1、個人所得稅；

　　2、外商投資企業和外國企業所得稅；

　　（以下簡稱“內地稅收”）

　　（二）在香港：

　　1、利得稅；

　　2、薪俸稅；

　　（以下簡稱“香港稅收”）

　　（三）本諒解備忘錄也適用于本諒解備忘錄簽訂之日后征收的屬于增加或者代替上述所列現行稅種的相同或者實質相似的稅收。雙方主管當局應將各自稅法所作的實質變動，在其變動后的適當時間內通知對方。

　　第九條　一般定義

　　一、在本諒解備忘錄中，除上下文另有解釋的以外：

　　（一）“一方”和“另一方”的用語，按照上下文，是指內地或者香港；

　　（二）“人”一語包括個人，公司或其他團體；

　　（三）“公司”一語是指法人團體或者在稅收上視同法人團體的實體；

　　（四）“一方企業”和“另一方企業”的用語，分別指一方居民經營的企業和另一方居民經營的企業；

　　（五）“海運、空運和陸運”一語是指一方企業以船舶、飛機或陸運車輛經營的運輸，不包括僅在另一方各地之間以船舶、飛機或陸運車輛經營的運輸；

　　（六）“主管當局”一語，在內地方面是指國家稅務總局或其授權的代表；在香港方面的是指……

　　二、一方在實施本諒解備忘錄時，對于未經本諒解備忘錄明確定義的用語，除上下文另有解釋的以外，應當具有該一方適用于本諒解備忘錄的稅種的法律所規定的含義。

　　本諒解備忘錄自簽字之日起生效。

　　本諒解備忘錄于一九　　年　　月　　日在　　　　簽訂，一式兩份。

　　中華人民共和國　　　　　　　　　　　中華人民共和國中央人民政府國家稅務總局　　　　　　香港特別行政區政府……

　　國家稅務總局關于企業所得稅檢查處罰起始日期的批復（國稅函[1998]63號　　一九九八年一月二十四日）

　　北京市地方稅務局：

　　你局《關于企業所得稅年終匯算清繳檢查處罰起始日期的請示》（京地稅企[崐1997]557號）收悉。經研究，現答復如下：

　　根據企業所得稅暫行條例及有關規定，納稅人應按照規定期限報送年度企業所崐得稅申報表。對年度企業所得稅的檢查，宜在納稅人報送年度企業所得稅申報表之崐后進行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結束后的檢查）查補的稅崐款，其滯納金應從匯算清繳結束的次日起計算加收，罰款及其他法律責任，應按征崐管法的有關規定執行。