發文單位：山東省青島市國家稅務局 發布日期：2008-3-7 執行日期：2008-3-7 　　目前，總機構與分支機構存在稅種核定政策不明確、匯總申報納稅執行不一致、納稅地點確定不統一等問題，為了規范稅收執法行為，夯實征管基礎，現將總機構與分支機構有關問題明確如下： 　　一、稅務登記 　　（一）屬地管理 　　根據國家稅務總局《稅務登記管理辦法》第十條和《國家稅務總局關于完善稅務登記管理若干問題的通知》（國稅發（2006）37號）規定，我市總機構與分支機構應當分別向生產經營所在地稅務機關辦理稅務登記。 　　（二）總機構與分支機構稅務登記有關操作流程 　　1.新設立的分支機構在所在地主管稅務機關辦理稅務登記時，稅務登記管理崗不僅要在綜合征管軟件V2.0中錄入分支機構登記信息，還要將《稅務登記表》中總機構相關信息與提供的總機構稅務登記證副本復印件核對無誤后，在綜合征管軟件V2.0中錄入總機構相關信息。 　　2.稅務登記管理崗在為總機構、分支機構進行稅務登記時，必須準確地錄入各項登記信息，特別應注意總分支機構標志、核算方式、投資方、總機構情況和分支機構情況等項目的準確性。 　　3.總機構在系統內的分支機構辦理完稅務登記后，綜合征管軟件V2.0會自動在總機構的登記信息中增加該分支機構的信息。總機構所在地主管稅務機關可通過綜合征管軟件V2.0或綜合數據管理系統查詢出該分支機構信息。 　　4.總機構在系統內的分支機構辦理完變更納稅人名稱、注冊地址登記信息后，綜合征管軟件V2.0會自動在總機構的登記信息中更新該分支機構變更后的信息。總機構所在地主管稅務機關可通過綜合征管軟件V2.0或綜合數據管理系統查詢出該分支機構變更后信息。 　　系統內總機構辦理完變更納稅人名稱、注冊地址、法定代表人登記信息后，綜合征管軟件V2.0會自動在系統內的分支機構登記信息中更新該總機構變更后的信息。分支機構所在地主管稅務機關可通過綜合征管軟件V2.0或綜合數據管理系統查詢出該總機構變更后信息。 　　總機構在系統外的分支機構，當總機構納稅人識別號、納稅人名稱、注冊地址、郵政編碼、法定代表人、聯系電話、經營范圍相關登記內容發生變化時，分支機構應當按照規定到主管稅務機關辦理變更稅務登記，主管稅務機關通過變更登記模塊中總機構信息進行變更操作。 　　分支機構在系統外的，當分支機構納稅人識別號、納稅人名稱、注冊地址相關登記內容發生變化時，總機構應當按照規定到主管稅務機關辦理變更稅務登記，主管稅務機關通過變更登記模塊中系統外分支機構信息進行變更操作。 　　5.總機構辦理注銷稅務登記前，必須辦理完分支機構注銷稅務登記。總機構主管稅務機關應根據分支機構經審批的《注銷稅務登記申請審批表》方能辦理總機構注銷手續。 　　分支機構注銷而總機構不注銷的，分支機構辦理完注銷稅務登記后，總機構要持分支機構經審批的《注銷稅務登記申請審批表》和《稅務登記變更表》到主管稅務機關，由總機構主管稅務機關在綜合征管軟件V2.0“稅務登記表（適用單位納稅人）”模塊中刪除該分支機構。 　　稅收管理員通過綜合數據管理系統“待辦事宜－提醒事宜”查看總機構中系統內分支機構注銷信息，由稅收管理員督促總機構在5日內持分支機構審批的《注銷稅務登記申請審批表》和《稅務登記變更表》到總機構主管稅務機關刪除該分支機構。 　　二、增值稅 　　（一）稅種管理 　　增值稅的納稅義務人中總機構和分支機構都要核定增值稅稅種。稅務登記管理崗要按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則等相關規定，審核納稅人報送的《稅種登記表》，為其核定增值稅稅種。 　　（二）實行統一核算的總機構和分支機構增值稅匯總申報的管理 　　實際工作中增值稅管理的薄弱環節，主要反映在實行統一核算的總機構和分支機構方面執行政策不一致，下面主要對實行統一核算的總機構和分支機構增值稅匯總申報流程明確如下： 　　1.實行統一核算的總機構和分支機構應當向各自所在地主管稅務機關辦理增值稅納稅申報。實行統一核算納稅人可以申請匯總納稅申報。 　　2.實行統一核算納稅人向其主管稅務機關提出匯總申報前，應向其所屬分支機構主管稅務機關提交分支機構生產經營情況書面說明和《實行統一核算的分支機構被匯總申報情況核實表》。 　　3.分支機構主管稅務機關稅收管理員根據《國家稅務總局關于企業所屬機構移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發（1998）137號）的規定，實地核實分支機構是否存在接受貨物，并存在向購貨方開具發票或向購貨方收取貨款的經營行為。如不存在上述經營行為的，在《實行統一核算的分支機構被匯總申報情況核實表》上簽署同意匯總申報的意見，退還納稅人，由納稅人到總機構主管稅務機關辦理匯總申報審批。分支機構主管稅務機關應當自收到納稅人申請之日起5個工作日內完成審核工作，并反饋納稅人。 　　在匯總申報審批前，分支機構應當向其主管稅務機關進行納稅申報。 　　4.對提出增值稅匯總申報申請的總機構納稅人，需向主管稅務機關報送《實行統一核算的總分支機構匯總申報申請審批表》和《實行統一核算的分支機構被匯總申報情況核實表》，由總機構政策法規科增值稅政策管理崗會同稅收管理員在5個工作日內進行核查，并由增值稅政策管理崗將審批結果錄入綜合征管軟件V2.0. 　　5.實行統一核算的納稅人總分支機構如全部或部分在同一區（縣）的，其在同一區（縣）的分支機構可以由總機構向其主管稅務機關報送《實行統一核算的總分支機構匯總申報申請審批表》，主管稅務機關對分支機構無需進行實地核實，可以直接辦理匯總申報審批。如：總機構、分支機構均在市南區，市南國稅局政策法規科增值稅政策管理崗辦理匯總審批，稅務機關根據納稅人提交的相關文書直接進行審批，稅務機關也不需要實地核實。 　　（三）實行統一核算的納稅人同一縣（市）的區域界定 　　根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款的規定：設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。將市內八區各作為一個縣（市），即：納稅人總機構和分支機構不在同一區（縣）的，均需要按照匯總申報流程的規定辦理匯總申報審批。如：總機構在市南區、分支機構在城陽區，需要按照匯總申報流程審批；總機構在市南區、分支機構在即墨市，需要按照匯總申報流程審批。 　　（四）實行統一核算的總機構和分支機構的管理 　　1.經批準實行匯總申報的納稅人，其生產經營所需發票均應由總機構向主管稅務機關申請購領。未實行匯總申報的，且符合申購發票的分支機構向其主管稅務機關購領發票后，則應就地申報繳納增值稅。 　　2.各主管稅務機關應加強已辦理匯總申報的納稅人的日常征管，如發現應當就地納稅經營行為的，應及時通知總機構主管稅務機關取消匯總申報審批，并監督納稅人辦理納稅申報。 　　3.對實行統一核算增值稅的，總機構和分支機構所在地分別入庫的納稅人和連鎖經營的納稅人，其匯總納稅仍按現行規定由市局審批。 　　4.文件下發后，分支機構主管稅務機關尚未對分支機構做增值稅稅種核定的，應在5月底前對有增值稅應稅項目分支機構全部按規定進行核定。 　　5.總機構和分支機構主管稅務機關在審批匯總申報過程中產生爭議的，可由雙方稅務機關報市局統一解決。 　　三、企業所得稅 　　（一）稅種管理 　　1.各單位應按照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第二條、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》第四條和《國家稅務總局關于如何認定企業所得稅納稅義務人的批復》（國稅函（1998）676號）的規定，確定企業所得稅納稅義務人，包括內資企業分支機構。 　　2.內資企業分支機構到國稅辦理稅務登記同時應填報《稅種登記表》，其中：非獨立核算內資企業分支機構還須填報《非獨立核算內資企業分支機構稅種鑒定審查表》（一式二份）。 　　3.對非獨立核算內資企業分支機構，稅務登記管理崗在辦理完畢稅務登記后，需要將《非獨立核算內資企業分支機構稅種鑒定審查表》于國稅核準登記當天轉稅源管理部門。 　　通過聯合辦證方式由地稅辦理稅務登記企業在地稅傳遞過來資料當天由稅務登記管理崗填制《非獨立核算內資企業分支機構稅種鑒定審查表》并傳遞給稅源管理部門。 　　4.由稅收管理員對分支機構是否屬于非獨立核算以及是否應進行企業所得稅稅種核定進行審查。審查完畢后在《非獨立核算內資企業分支機構稅種鑒定審查表》上簽署相關意見，并經稅源管理部門負責人簽字后于當月月底前將一份《非獨立核算內資企業分支機構稅種鑒定審查表》轉辦稅服務廳稅務登記管理崗，一份留存。 　　5.稅務登記管理崗于收到《非獨立核算內資企業分支機構稅種鑒定審查表》當天對不屬于非獨立核算、應核定企業所得稅的納稅人在綜合征管軟件V2.0中進行企業所得稅稅種核定。《非獨立核算內資企業分支機構稅種鑒定審查表》作為稅種核定補充資料與《稅種核定表》一并存檔。 　　6.稅務機關相關部門在資料傳遞過程中要做好銜接工作，應辦理交接手續。 　　7.其他內資企業稅種核定工作流程不變。 　　（二）內資企業總機構和分支機構的管理 　　1.內資企業總機構所在地主管稅務機關應加強對總機構統一繳納企業所得稅的監督檢查，確認所有非獨立核算分支機構的收入及成本費用是否已全部合并納稅。 　　2.分支機構所在地主管稅務機關應從大局出發，及時、準確了解、掌握分支機構的生產經營情況，并且加強與總機構所在地稅務機關的溝通、交流，協調好工作關系，發現問題，及時采取措施或向市局有關處室提出建議，不斷提高征收管理和就地監管工作水平。 　　四、外商投資企業和外國企業所得稅 　　（一）稅種管理 　　1.稅務登記管理崗按照《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則、《國家稅務總局關于規范和加強涉外企業匯總（合并）申報繳納所得稅管理有關問題的通知》等相關規定，審核外商投資企業和外國企業報送的《稅種登記表》，為外商投資企業、外國企業和外商投資企業分支機構核定所得稅稅種。 　　2.總機構在系統內的分支機構在進行稅種登記時不需提供總機構主管稅務機關開具的《外商投資企業匯總申報繳納所得稅確認單》；總機構在系統外的分支機構在進行稅種登記時應附送由總機構主管稅務機關開具的《外商投資企業匯總申報繳納所得稅確認單》，沒有附送確認單的應于稅種登記完成后10日內補送，逾期仍未補送的，稅務機關有權責令其就地申報繳納外商投資企業和外國企業所得稅；外商投資企業到外地設立分支機構時申請開具《外商投資企業匯總申報繳納所得稅確認單》的，主管稅務機關外資企業和外國企業所得稅政策管理崗應及時為其開具。 　　（二）匯總申報繳納所得稅的管理 　　1.主管稅務機關對外商投資企業分支機構完成稅種登記后，應及時進行匯總申報標識設置，具體要求如下： 　　對總機構在系統外的分支機構稅種登記完成后，系統會自動通過內網的待辦事宜通知政策法規科的外資企業和外國企業所得稅政策管理崗進行匯總申報標識設置，外資企業和外國企業所得稅政策管理崗應在一個工作日內按照總機構在系統外的匯總標識設置說明完成。在規定的時限內未報送《外商投資企業匯總申報繳納所得稅確認單》的分支機構應取消其匯總納稅標識，并通知其申報繳納外商投資企業和外國企業所得稅。 　　對總機構在系統內的分支機構稅種登記完成后，系統會自動通過內網的待辦事宜通知總機構所在地主管稅務機關政策法規科的外資企業和外國企業所得稅政策管理崗進行匯總申報標識設置，外資企業和外國企業所得稅政策管理崗應在一個工作日內按照總機構在系統內的匯總標識設置說明完成。特別要注意總機構要操作為“2匯總申報”，分支機構要操作為“3被匯總申報”。 　　在季度末最后一天進行稅種登記的外商投資企業分支機構，應在當天完成匯總申報標識的設置。 　　2.分支機構需取消匯總申報標識時，總機構應向其主管稅務機關申請開具《外商投資企業匯總申報繳納所得稅確認單》，總機構在系統內的由總機構主管稅務機關在總機構匯總申報（總機構在系統內）設置模塊的列表中刪除該分支機構。 　　分支機構憑借該《外商投資企業匯總申報繳納所得稅確認單》到主管稅務機關辦理納稅申報等稅務事項。 　　總機構在系統外的由分支機構憑借該《外商投資企業匯總申報繳納所得稅確認單》到主管稅務機關辦理取消匯總申報標識等相關事項。 　　3.外商投資企業分支機構匯總申報所得稅具體操作，詳見國稅內網“稅收業務－征管軟件推行－工作安排”中《關于設置外商投資企業分支機構外企所得稅匯總申報標識的操作說明》。 　　（三）外商投資企業總機構和分支機構的管理 　　總機構和分支機構主管稅務機關要協調配合，加強審核和備案事項管理。 　　1.已作匯總申報標識設置的分支機構由總機構匯總申報繳納外商投資企業和外國企業所得稅，不需要向其所在地主管稅務機關申報繳納外商投資企業和外國企業所得稅。 　　2.分支機構應于年度終了后兩個月內，向其所在地主管稅務機關報送財產損失稅前扣除、技術開發費加計扣除、固定資產加速折舊、無形資產加速攤銷等需審核、備案的涉稅事項。主管稅務機關稅收管理員在收到上述資料后，應于兩個月內審核完畢，并為分支機構出具《分支機構審核、備案事項確認單》。 　　總機構在年度所得稅申報時，除正常報送的資料外，還應同時附送其所屬分支機構所在地主管稅務機關出具的《分支機構審核、備案事項確認單》，否則其相應的稅前扣除項目不得在所得稅前扣除。 　　3.總機構的主管國稅機關應在每年5月31日前為其開具全國統一格式的匯總（合并）申報所得稅證明，開具的對象是總機構直屬或從屬的所有分支機構，包括不從事經營、非盈利性質的分支機構（如辦事處），直接隸屬總機構的分支機構所在地的主管國稅機關不得為該分支機構下屬的分支機構開具證明。 　　4.總機構主管國稅機關在對企業申報資料審核時發現其所屬分支機構的疑點，需要進一步核實的，可向該企業分支機構所在地主管稅務機關發出《營業機構稅務事項協查函》。 　　分支機構所在地主管稅務機關應于收到總機構所在地主管稅務機關發出的《營業機構稅務事項協查函》后30日內負責就協查事項進行調查核實，并將結果函復總機構所在地主管稅務機關。 　　5.對每年6月30日前未將匯總（合并）申報所得稅證明及其年度申報表和會計報表送達分支機構主管國稅機關的，且又無延期申報批準文件的，由分支機構的主管國稅機關負責檢查核實或核定其應納稅所得額，并結合稅收法律法規規定的稅收待遇，計算應補稅額、就地征收及實施處罰；但企業匯總申報處于虧損年度和免稅年度的，應由分支機構的主管稅務機關書面通知總機構的主管稅務機關進行統一的稅務調整。 　　6.對分支機構就地征收稅款或調整免稅期所得額或虧損額的，分支機構的主管國稅機關應及時將征收稅款額及應納稅所得額調整額以《營業機構稅務處理聯絡函》通知總機構的主管稅務機關，總機構的主管稅務機關應對企業應納稅所得額及應納稅總額作相應調整，并在應補（退）稅額中減除已在分支機構所在地繳納的稅款。 　　7.分支機構的主管稅務機關在日常管理或稅務檢查中，發現分支機構有少報收入或多列成本費用等所得稅的問題，應將有關情況及時向總機構的主管稅務機關發出《營業機構稅務處理聯絡函》。 　　五、稅收執法管理信息系統 　　稅收執法管理信息系統中“稅種登記率（0103）”指標，要求辦理稅務登記的納稅人均需要辦理稅種登記，該稅種登記范圍為增值稅、消費稅、外商投資企業和外國企業所得稅。該指標為累計考核指標，每月均顯示執法及過錯情況。稅種管理由各職能處室負責日常業務指導和管理。 　　各單位要嚴格按照上述增值稅、企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅的管理要求辦理（消費稅比照增值稅稅種管理規定）。同時，各單位要按照《青島市國家稅務局稅收業務檔案管理辦法》的規定對啟用的稅務文書進行保管、整理、分類、歸檔。此次啟用的稅務文書由各職能處室負責指導各單位正確填制和使用、印制、發放等事宜。為了保證總機構和分支機構稅收管理工作順利進行，市局將統一組織總分支機構管理業務骨干培訓班，培訓時間另行通知。 　　以前有關規定與本通知不一致的，均以本通知為準。各單位在執行中遇到問題，請及時向市局報告。 　　附件： 實行統一核算的分支機構被匯總申報情況核實表 總機構情況　 納稅人識別號　 　 企業名稱　 　 經營地址　 　 經營范圍　 　 主管稅務機關　 　 分支機構情況　 序號　 納稅人識別號　 分支機構名稱　 生產經營地址　 經 營 范 圍　 核實意見　 管理員 簽字　 稅源管理部門負責人簽字　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　　分支機構主管稅務機關（公章） 　　年 月 日 　　注：本表一式三份，總分支機構主管稅務機關、分支機構主管稅務機關和納稅人各一份。 實行統一核算的總分支機構匯總申報申請審批表 　　納稅人名稱（公章）： 納稅識別號： 序號　 分支機構納稅人識別號　 分支機構名稱　 生產經營地址　 主管稅務機關　 分支機構主管稅務機關核實意見　 匯總納稅的起止時間　 　 　 　 　 　 　 年 月至 年 月　 　 　 　 　 　 　 年 月至 年 月　 　 　 　 　 　 　 年 月至 年 月　 　 　 　 　 　 　 年 月至 年 月　 　 　 　 　 　 　 年 月至 年 月　 　 　 　 　 　 　 年 月至 年 月　 　 　 　 　 　 　 年 月至 年 月　 　 　 　 　 　 　 年 月至 年 月　 審核意見： 審核人： 年 月 日 科室負責人： 年 月 日　 　　填表人： 填表日期： 年 月 日 　　注：本表一式兩份，主管稅務機關、納稅人各一份。 非獨立核算內資企業分支機構稅種鑒定審查表 分支機構信息　 企業名稱　 　 稅號　 　　 負責人　 　　 登記日期　 　 注冊地址　 　 稅源管理部門　 　　 總機構信息　 企業名稱　 　 稅號　 　　 負責人　 　　 登記日期　 　 注冊地址　 　 主管稅務機關　 　　 以下由管理員填寫　 是否或應當在銀行開設結算賬戶　 　　 是否或應當獨立建立帳簿，編制財務會計報表　 　　 是否或應當獨立計算盈虧　 　　 是否應核定企業所得稅稅種　 　　 管理員簽字： 年 月 日　 稅源管理部門負責人簽字： 年 月 日　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　　說明：1、本表由非獨立核算的內資企業分支機構在辦理稅務登記時填報。 　　2、本表一式二份，管理科審查完畢后一份轉辦稅服務廳，一份留存。