中國農業發展銀行各省、自治區、直轄市分行：

　　現將《中國農業發展銀行利息收支管理暫行辦法》印發給你們，請認真貫徹執行。各行可結合當地實際情況制定具體實施意見并報總行備案。

　　鑒于逾期貸款、擠占挪用貸款加罰息辦法已改變，因此取消貸款利息收入科目中的“貸款加罰息收入”戶，逾期貸款和擠占挪用貸款計收的利息按貸款種類分別計入相應的“××貸款利息收入”戶中。以往的發生額要在七月底前分類進行沖轉。

　　附：

中國農業發展銀行利息收支管理暫行辦法

　　為加強利息收支的核算與管理，真實、準確、完整地反映中國農業發展銀行的財務狀況，根據《金融保險企業財務制度》和有關規定，結合中國農業發展銀行的實際情況，特制定本辦法。

　　一、基本規定

　　（一）中國農業發展銀行各項存貸款及資金往來利息計算，統一執行國家利率政策，嚴禁任意提高或降低利率計收計付利息。

　　（二）中國農業發展銀行的利息收支原則上按照權責發生制的原則核算，按季計算應收應付利息。

　　（三）應收應付利息的結息日由總行統一確定，企事業存貸款、與人民銀行、農業銀行、其他金融機構的資金往來計息期為每季末月20日。全國聯行往來和系統內資金往來計息期為2、5、8、11月末日。利隨本清的貸款、臨時拆借款等按約定期限計息。

　　（四）應收未收、應付未付利息通過應收利息、應付利息科目核算。核算范圍包括：貸款利息收入、金融機構往來利息收入、存款利息支出和金融機構往來利息支出。

　　（五）應收應付利息按國家規定利率，包括復利和浮動利率計提，全額計入損益。貸款加息按收付實現制原則核算。

　　（六）實收、實付利息大于應收、應付利息時，其差額直接計入當期損益。

　　（七）催收貸款計算的應收利息不計入當期損益，通過表外科目“應收未收利息”核算。實際收到利息時直接計入當期損益，并沖減表外“應收未收利息”科目。應收未收利息達到壞帳標準的，可按壞帳處理的有關規定處理。

　　（八）對國務院確定的專項貼息貸款的財政補貼按收付實現制原則核算，實際未收到時不計應收未收利息。除此之外其他部門委托發放的低息貸款，實行“誰出政策、誰拿資金、誰補貼”的辦法，貸款發放行向貸款單位按權責發生制原則全額收取利息，貼息部分由批準單位直接向貸款單位補貼。

　　其他委托存貸款利息收支按收付實現制原則核算。

　　二、存款利息的核算

　　（一）活期存款利息的核算

　　活期存款的應付利息按當季累計積數和計息日掛牌的活期存款利率計算，實際計付的利息直接計入存款單位帳戶。會計分錄：

　　借：存款利息支出——企事業存款利息支出

　　??? 貸：單位活期存款——××戶

　　（二）單位定期存款利息的核算

　　單位定期存款按不同期限、利率分別按季計提應付利息。為減輕會計業務量，可按平均余額作為計提基數。

　　1.每季末月20日計提定期存款應付利息時，會計分錄：

　　借：存款利息支出——企事業存款利息支出

　　??? 貸：應付利息——××定期存款利息戶

　　2.實際支付利息時，會計會錄：

　　借：應付利息——××定期存款利息戶

　　??? 貸：單位活期存款——××戶

　　三、發行債券利息的核算

　　（一）發行債券按其不同期限、利率和規定時限計提應付利息。計提發行債券利息時，會計分錄：

　　借：存款利息支出——金融債券利息支出

　　??? 貸：發行債券——××債券利息戶

　　（二）到期支付利息時，會計分錄：

　　借：發行債券——××債券利息戶

　　??? 貸：單位活期存款——××戶

　　??? 或貸：存放中央銀行款項

　　四、貸款利息的核算

　　（一）正常貸款利息的核算

　　每季末月20日結息后，視貸款人帳面存款情況處理應收利息。當貸款人帳面存款足以全額支付利息時，應收利息直接從其存款帳戶列支；當帳面存款不足以全額支付利息時，其差額部分列應收利息科目，待實際收回時，再予以沖減。

　　1.帳面存款可以足額支付時，會計分錄：

　　借：單位活期存款——××戶

　　??? 貸：貸款利息收入——××貸款利息收入

　　2.帳面存款不足以足額支付時，會計分錄：

　　借：單位活期存款——××戶

　　借：應收利息——××貸款戶（差額部分）

　　??? 貸：貸款利息收入——××貸款利息收入

　　3.差額部分收回時，會計分錄：

　　借：單位活期存款——××戶

　　??? 貸：應收利息——××貸款戶（差額部分）

　　（二）催收貸款利息的核算

　　催收貸款利息執行逾期貸款或擠占挪用貸款的加息規定，按收付實現制原則核算，應收未收利息在表外“應收未收利息”科目反映。實際收到利息時，直接納入損益核算。

　　1.按季結息時列表外科目，會計分錄：

　　收：應收未收利息——××貸款戶

　　2.實際收到催收貸款利息時，會計分錄：

　　借：單位活期存款——××戶

　　??? 貸：貸款利息收入——催收貸款利息收入

　　同時，銷記表外科目應收未收利息——××貸款戶。會計會錄：

　　付：應收未收利息——××貸款戶

　　（三）逾期貸款、擠占挪用貸款加息的核算

　　1.農業發展銀行逾期貸款、擠占挪用貸款加息的范圍：

　　（1）糧棉油國家定購、專項儲備、特種儲備及其調銷貸款逾期部分原則上不加收利息。

　　（2）糧棉油議價收購、加工企業、貿易公司以及多種經營貸款逾期部分，按逾期貸款加收利息。

　　（3）對擠占挪用的貸款按加收利息規定執行。

　　（4）發放的其他貸款逾期部分均按加收利息規定執行。

　　2.逾期貸款、擠占挪用貸款加息辦法：

　　對逾期貸款在逾期期間按日利率萬分之四計收利息，擠占挪用貸款在擠占挪用期間按日利率萬分之六計收利息（即貸款逾期或擠占挪用后，改按此利率計息，而不是在原貸款利率水平上再加此利率）。若既挪用又逾期擇其重，不能并處。

　　3.加息的核算

　　逾期貸款、擠占挪用貸款的利息按收付實現制原則核算，如遇加息幅度調整分段計息。每季末月20日結息后，應收息的核算與催收貸款利息核算相同，實際收到的加息按貸款種類在貸款利息收入科目中相關利息收入帳戶核算。

　　（四）復利的核算

　　根據人民銀行規定，對不能支付的利息，計收復利。復利的結息日為每季度

　　n末月的20日。計算公式為：本利和＝本金×（1＋利率）　。公式中n表示期限，利率和期限可以年為單位，也可以月或日為單位。核算手續參照正常貸款利息的核算。

　　五、貼現利息的核算

　　（一）貼現利息的計算。

　　收款人持未到期的商業承兌匯票或銀行承兌匯票申請貼現時，按照規定的貼現率計算出貼現利息。計算方法是：

　　貼現利息＝匯票金額×貼現天數×（月貼現率÷30天）

　　（二）貼息利息收入按實際收入數直接計入當期損益。會計分錄：

　　借：貼現　（匯票金額）

　　??? 貸：單位活期存款——××戶（實付貼現金額）

　　??? 貸：貸款利息收入——貼現利息收入（貼現利息）

　　六、人民銀行往來利息的核算

　　繳存中央銀行準備金、存放中央銀行款項利息收入、向中央銀行借款利息支出以人民銀行的計息通知單經核對相符后列帳。

　　（一）存款利息收入，會計分錄：

　　借：存放中央銀行款項

　　??? 貸：金融機構往來收入——存放人行款利息收入

　　（二）借款利息支出，會計分錄：

　　借：金融機構往來利息支出——向人行借款利息支出

　　??? 貸：存放中央銀行款項

　　帳面存款不足支付部分，提取應付利息，會計分錄：

　　借：金融機構往來支出——向人行借款利息支出

　　??? 貸：應付利息——待付人行借款利息支出

　　待帳面存款可以足額支付時，沖銷應付未付利息。

　　七、農業銀行、同業往來利息的核算

　　與農業銀行、同業往來相互占用的資金，按積數計算應收、應付利息，在雙方進行積數核對無誤的前提下由付息方主動清算。

　　（一）應付農行或其他行利息時，會計分錄：

　　借：金融機構往來支出——農行或其他行存放款利息支出

　　??? 貸：存放農行或其他行款項

　　??? 或貸：農行或其他行存放款項（存放農行或其他行款項不足支付時）

　　（二）應收農行或其他行利息時，會計分錄：

　　借：農行或其他行存放款項

　　或借：存放農行或其他行款項

　　??? 貸：金融機構往來收入——存放農行或其他行款利息收入

　　兩行所形成的資金存欠，通過人民銀行實匯資金清算。

　　八、聯行及系統內資金往來利息的核算

　　全國聯行往來相互占用的資金，省行按照積數計算應收應付利息。聯行往帳、聯行來帳、上年聯行往帳、上年聯行來帳、匯出匯款五個科目為計息科目，借方積數大于貸方積數時，應向總行收取利息，借方積數小于貸方積數時，應付給總行利息。全國聯行利息暫由省級分行于結息后15日內經核對無誤上劃總行。

　　（一）應收匯差行上劃收息的會計分錄：

　　借：聯行往帳

　　??? 貸：金融機構往來利息收入——存放聯行款利息收入

　　（二）應付匯差行上劃收息的會計分錄：

　　借：金融機構往來利息支出——聯行存放款利息支出

　　??? 貸：聯行往帳

　　總行收到時分錄相反。

　　系統內資金往來利息的核算辦法另行通知。

　　九、壞帳的核銷及核算

　　壞帳損失是指因債務人破產或死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍不能收回的應收帳款或者因債務人逾期末履行償債義務超過三年仍然不能收回的應收帳款。農業發展銀行近期內應收帳款僅指貸款應收利息。

　　應收利息達到壞帳損失標準的，按規定應予核銷。鑒于目前機構、管理等條件尚不具備，壞帳的核銷工作暫不進行，待條件成熟后，由總行另行制定核銷辦法和審批權限。

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