第五十一條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。

　　【釋義】 本條是對(duì)退稅的有關(guān)規(guī)定。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款、納稅人繳納稅款是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、技術(shù)難度高的經(jīng)常性工作，在征納稅款的過程中，由于理解稅法錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、錯(cuò)用稅率、調(diào)高稅額或財(cái)務(wù)技術(shù)處理失當(dāng)?shù)雀鞣N原因，都有可能出現(xiàn)多征多繳稅款的情況，那么對(duì)這部分多征多繳的稅款應(yīng)當(dāng)如何處理呢？本條的規(guī)定為解決這一問題提供了兩種途徑，一種是由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的多征稅款，這種情況只要是稅務(wù)機(jī)關(guān)本身發(fā)現(xiàn)的，就必須主動(dòng)通知納稅人并立即辦理退還手續(xù)，將納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款馬上退還；一種是由納稅人自己發(fā)現(xiàn)的多繳稅款，對(duì)這種情況納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退還的申請(qǐng)，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)查實(shí)后認(rèn)定確實(shí)是納稅人多繳了，就應(yīng)當(dāng)立即辦理退還手續(xù)，將納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款及加算的銀行同期存款利息一并馬上退還。

　　為了有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，我國(guó)一直對(duì)多征多繳的稅款實(shí)行退稅的制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)行做法是，對(duì)多征的稅款需退還納稅人的，于發(fā)現(xiàn)或接到納稅人申請(qǐng)退款書之日起六十日內(nèi)予以退還，也可按納稅人的要求抵繳下期應(yīng)納稅款。需要注意的是，由納稅人自己發(fā)現(xiàn)的多繳稅款，納稅人應(yīng)當(dāng)自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退還的申請(qǐng)，對(duì)于超過了三年時(shí)效期限提出的退稅申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不再受理。

　　對(duì)于已經(jīng)入庫(kù)的多征多繳稅款的退稅辦理程序，因涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的問題，法律需要對(duì)這種行為加以規(guī)范，為此這次修訂稅收征管法新增加了有關(guān)內(nèi)容，明確涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。實(shí)踐中根據(jù)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定，一般是先由納稅人提出書面申請(qǐng)，并填寫退稅申請(qǐng)書，申述差錯(cuò)的原因和多繳稅款的數(shù)額，同時(shí)提出原納稅憑證的號(hào)碼、稅款金額、繳庫(kù)日期，報(bào)經(jīng)原征收稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后，填制收入退還書，經(jīng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，交納稅人持向代理金庫(kù)的銀行辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)，將退稅轉(zhuǎn)入納稅人開戶銀行存款內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的退庫(kù)范圍、提退手續(xù)和預(yù)算級(jí)次辦理退稅業(yè)務(wù)，不得截留應(yīng)退還給納稅人的稅款，更不得擅自制定提退政策和巧立提退名目提退稅款。