第六十六條 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規定期間內停止為其辦理出口退稅。

　　【釋義】 本條是對騙取出口退稅行為的處罰規定。

　　一、騙取出口退稅的行為特征。出口退稅是指為了鼓勵出口，避免雙重征稅，國家對出口企業實行的退還有關國內稅收的一種稅收優惠措施。在我國，有出口經營權的企業出口和代理出口的貨物，可在貨物報關出口并在財務上做銷售后，憑有關憑證按月報送稅務機關批準按規定的稅率退還增值稅和消費稅。對出口企業實行出口退稅，是我國一項鼓勵經濟和對外貿易發展的一項重要政策和制度，對于提高我國外貿出口的數量和質量以及出口企業國際競爭力，調整對外貿易結構和國內產業結構具有重要作用，這也是避免出口貨物雙重征稅的一項國際通行做法。但是這一制度在實施過程中，一些出口企業違反正常的外貿經營程序，特別是一些不法分子與出口企業、政府部門的有關人員相勾結，采取假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，影響了出口退稅工作的順利進行及我國出口貿易的發展，損害了國家利益，破壞了正常的外貿秩序。因此，對騙取國家出口退稅的行為應當按照本條的規定予以嚴厲制裁。騙取出口退稅的行為具有以下特征：一是違法行為人不限于納稅人，而是包括所有實施欺騙手段，騙取出口退稅款的人。二是行為人在主觀上具有騙取出口退稅款的故意，如果是由于行為人不了解出口退稅的有關規定，或者疏忽大意而多報多領出口退稅款，應由稅務機關追繳多退的稅款，而不應當按照本條的規定予以處罰。三是違法行為人實施了以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。所謂假報出口，指的是沒有出口貨物，而向稅務機關提供辦理出口退稅發票或者稅票、出口貨物銷售明細帳、出口貨物報關單、出口收匯單證等有關憑證，冒充已出口貨物，騙取國家出口退稅的行為。所謂采取其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為，在實踐中主要表現為虛報出口商品的數量，以少報多，虛報出口商品價格，以低報高，虛報出口商品種類，以低稅率商品報高稅率商品，以增加退稅款數額。

　　二、依法追究騙取出口退稅行為人的行政責任。以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家退稅款的，首先由稅務機關追繳違法行為人騙取的退稅款，以糾正其違法行為，挽回國家損失。同時由稅務機關對其處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款。騙取出口退稅行為與偷稅、逃避追繳欠稅的違法行為相比，主觀性質更為惡劣，社會危害性更大，因此，本條將其中的罰款下限，規定為所騙取的稅款“一倍以上”。同時這一罰款下限也是這次修改稅收征收管理法增加的規定，目的是為了加大對違法行為人的威懾力，解決稅務機關自由裁量權過大，實踐中對這類行為處罰過低的問題。此外，根據本條第二款的規定，對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規定期間內停止為其辦理出口退稅，暫時剝奪其享有的出口退稅的權利。我國目前的實際做法是，對騙取出口退稅情節嚴重的企業，可由國家稅務總局批準停止其半年以上的出口退稅權。在停止退稅期間出口和代理出口的貨物，一律不予退稅。

　　三、依法追究騙取出口退稅行為人的刑事責任。根據《刑法》第二百零四條的規定，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額較大的，構成騙取出口退稅罪。對犯本罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數額巨大或者有其他嚴重情節的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規定處罰。《刑法》第二百零四條還規定，納稅人繳納稅款后，采取欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照《刑法》第二百零一條關于偷稅罪的規定定罪處罰。騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照騙取出口退稅罪的規定處罰。這是考慮到騙稅人騙取的稅款，未超過其已繳納的稅款，等于少繳稅款或者是未繳稅款，性質與偷稅行為類似，而騙稅人騙取的稅款超過其所繳納的稅款部分，實際上是將國家財產騙歸己有，屬于騙取國家退稅款的行為，因此刑法區分兩種情況，規定了不同的處罰。