國務院有關部門，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團：
　　為了適應社會主義市場經濟的發展，規范企業有關資產負債表日后事項的會計核算和會計信息披露，我們制定了《企業會計準則－－資產負債表日后事項》，現印發給你們，請布置所屬的上市公司從１９９８年１月１日起執行，其他企業可暫不執行。執行中有何問題，請及時函告我部。

　附件：１．《企業會計準則－－資產負債表日后事項》
　　　　　２．《企業會計準則－－資產負債表日后事項》指南

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一九九八年五月十二日附件１：
　　　　　　　　 《企業會計準則－－資產負債表日后事項》

　　　　　　　　　　　　　　　　引言

　　１．本準則規范企業資產負債表日后事項的會計核算和相關信息的披露。
　　２．本準則不涉及中止營業。

　　　　　　　　　　　　　　　　定義

　　３．本準則使用的下列術語，其定義為：
　　資產負債表日后事項，指自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項。
　　財務報告批準報出日，指董事會批準財務報告報出的日期。

　　　　　　　　　　　　　　　調整事項

　　４．資產負債表日后獲得新的或進一步的證據，有助于對資產負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計，應當作為調整事項，據此對資產負債表日所反映的收入、費用、資產、負債以及所有者權益進行調整。
　　以下是調整事項的例子：
　　（１）已證實資產發生了減損；
　　（２）銷售退回；
　　（３）已確定獲得或支付的賠償。
　　５．資產負債表日后董事會制訂的利潤分配方案中與財務報告所屬期間有關的利潤分配（其中分配方案中的股票股利應當作為非調整事項），也應當作為調整事項。

　　　　　　　　　　　　　　 非調整事項

　　６．資產負債表日以后才發生或存在的事項，不影響資產負債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，這類事項應當作為非調整事項，在會計報表附注中予以披露。
　　以下是非調整事項的例子：
　　（１）股票和債券的發行；
　　（２）對一個企業的巨額投資；
　　（３）自然災害導致的資產損失；
　　（４）外匯匯率發生較大變動。
　　７．非調整事項，應說明其內容、估計其對財務狀況、經營成果的影響；如無法作出估計，應說明其原因。

　　　　　　　　　　　　　　　　附則

　　８．本準則由財政部負責解釋。
　　９．本準則自１９９８年１月１日起施行。

附件２：
　　　　　　　 《企業會計準則－－資產負債表日后事項》指南

　　　　　　　　　　　　　　一、基本要求

　　（一）企業在資產負債表日后發生的事項，首先應當區分是屬于調整事項還是非調整事項。對于其中的調整事項，應按本準則對調整事項的要求，進行相關的帳務處理，并調整資產負債表日已編制的會計報表；對于其中的非調整事項，應按本準則非調整事項的要求，在會計報表附注中披露。
　　（二）資產負債表日后發生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，作出相關帳務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整，這里的會計報表包括資產負債表、利潤表及其相關附表和現金流量表附注。由于資產負債表日后事項發生在次年，上年度的有關帳目已經結轉，特別是損益類科目在結帳后已無余額。因此，資產負債表日后發生的調整事項，應當分別以下情況進行帳務處理：
　　１．涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。調整增加以前年度收益或調整減少以前年度虧損的事項，及其調整減少的所得稅，記入“以前年度損益調整”科目的貸方；調整減少以前年度收益或調整增加以前年度虧損的事項，以及調整增加的所得稅，記入“以前年度損益調整”科目的借方。“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配－－未分配利潤”科目。
　　２．涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配－－未分配利潤”科目核算。
　　３．不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。
　　４．通過上述帳務處理后，還應同時調整會計報表相關項目的數字，包括：
　　（１）資產負債表日編制的會計報表相關項目的數字；
　　（２）當期編制的會計報表相關項目的年初數。
　　（三）資產負債表日后發生的非調整事項，是資產負債表日以后才發生或存在的事項，不影響資產負債表日存在狀況，不需要對資產負債表日編制的會計報表進行調整，但由于事項重大，如不加以說明，將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此，應在會計報表附注中加以披露。

　　　　　　　　　　　　　　　二、說明

　　（一）關于引言
　　本準則不涉及中止營業的議題。中止營業，指企業出售或放棄一項營業，如企業營業的某一個分部、某一條生產線、某一種主要產品等。這里所講的營業，代表著企業一個獨立、主要的業務種類，并且該營業的資產、凈損益和活動能夠從實物上、經營上和財務報告目的等方面區分開來。由于某項營業終止涉及到運用的會計政策，如已不適用于持續經營的會計假設，對資產等的計價方面與在持續經營的會計假設前提下所適用的會計政策不同，需要作出特殊的會計處理規定，因此，本準則不涉及資產負債表日前、資產負債表日或資產負債表日后確定的中止營業。
　　（二）關于定義
　　１．資產負債表日后事項。資產負債表日后事項，指自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項。根據《中華人民共和國會計法》的規定，“會計年度自公歷１月１日起至１２月３１日止”，因此，本準則中的“年度資產負債表日”是指１２月３１日，但資產負債表日后事項不含１２月３１日發生的事項。如果母公司在國外，或子公司在國外，無論國外母公司或子公司是如何確定會計年度的，其向國內提供的會計報表均應按照我國對會計年度的規定，提供相應期間的會計報表，而不能以國外母公司或子公司確定的會計年度作為依據。
　　資產負債表日后事項包括自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的所有有利事項和不利事項。對于有利和不利事項，均按同一原則處理，即如果屬于調整事項，對有利和不利的調整事項都應按本準則的規定，在進行相關的帳務處理后，調整報告年度的會計報表；如果屬于非調整事項，對有利和不利的非調整事項均應在報告年度的會計報表附注中披露。
　　２．財務報告批準報出日。財務報告批準報出日，指董事會批準財務報告報出的日期。通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批準財務報告向企業外部公布的日期，這里的“對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人”一般是指所有者、所有者中的多數、董事會或類似的管理單位，由于本準則是在上市公司的范圍內施行。因此，財務報告批準報出日是指董事會批準財務報告報出的日期。因為，對于上市公司來說，根據《中華人民共和國公司法》的規定，董事會有權制訂公司的年度財務預算方案、決算方案、利潤公配方案和彌補虧損方案；股東大會有權審議批準公司的年度財務預算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案。上市公司的財務報告是報送給股東大會審議批準的，在股東大會召開之前，財務報告已經報出，因而財務報告批準報出日不是股東大會審議批準的日期，更不是注冊會計師出具審計報告的日期。
　　例如，一家上市公司１９９７年的年度財務報告于１９９８年２月１５日編制完成，注冊會計師完成整個年度審計工作并簽署審計報告的日期為１９９８年４月１８日，經董事會批準財務報告可以對外公布的日期為１９９８年４月２２日，財務報告實際對外公布日期為１９９８年４月２５日，股東大會召開日期為１９９８年５月６日。根據本準則的規定，財務報告批準報出日為１９９８年４月２２日，資產負債表日后事項的時間區間為１９９８年１月１日（含１月１日，下同）至１９９８年４月２２日。值得說明的是，董事會批準財務報告可以對外公布的日期至公司實際對外公布的日期之間發生的事項，也屬于資產負債表日后事項，按照本準則規定的原則進行處理，由此影響財務報告對外公布日期的，以董事會再次批準對外公布的日期為準。在本例中，經董事會批準財務報告可以對外公布的日期為１９９８年４月２２日，實際對外公布的日期為１９９８年４月２５日，如果在４月２２日至２５日之間發生了重大事項，按照本準則規定需要調整會計報表相關項目的數字或需要在會計報表附注中披露的，經調整或說明后的財務報告再經董事會批準的報出日期為１９９８年４月２８日，實際對外公布的日期為１９９８年４月３０日，則資產負債表日后事項涵蓋的期間為１９９８年１月１日至１９９８年４月２８日。
　　（三）調整事項和非調整事項
　　１．調整事項。調整事項是對資產負債表日存在的情況提供進一步證據的事項，以確定資產負債表日提供的財務信息是否與事實相符。這類事項所提供的新的或進一步的證據，有助于對資產負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計，并據此對資產負債表日所反映的收入、費用、資產、負債以及所有者權益進行調整，本準則將這一類事項稱為調整事項。準則中列舉的調整事項的例子主要有：
　　（１）已證實資產發生了減損。這一事項是指，在年度資產負債表日以前，或在年度資產負債表日，根據當時資料判斷某項資產可能發生了損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發生，因而按照當時最好的估計金額反映在會計報表中。但在年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間，所取得的新的或進一步的證據能證明該事實成立，即某項資產已經發生了損失或永久性減值，則應對資產負債表日所作的估計予以修正。例如，甲企業應收乙企業帳款５６００００元，按合同約定應在１９９６年１１月１０日前償還。在１９９６年１２月３１日結帳時甲企業尚未收到這筆應收帳款，并已知乙企業財務狀況不佳，近期內難以償還債務，甲企業對該項應收帳款提取２％的壞帳準備。１９９７年２月１０日，在甲企業報出財務報告之前收到乙企業通知，乙企業已宣告破產，無法償付部分欠款。從這一例子可見，甲企業于１９９６年１２月３１日結帳時已經知道乙企業財務狀況不佳，即在１９９６年１２月３１日資產負債表日，乙企業財務狀況不佳的事實已經存在，但未得到乙企業破產的確切證據。１９９７年２月１０日甲企業正式收到乙企業通知，得知乙企業已破產，并且無法償付部分貨款，即１９９７年２月１０日對１９９６年１２月３１日存在的情況提供了新的證據，表明根據１９９６年１２月３１日存在情況提供的資產負債表所反映的應收乙企業帳款中已有部分成為壞帳，據此應對會計報表相關項目的數字進行調整。
　　（２）銷售退回。這一事項是指，在資產負債表日以前或資產負債表日，根據合同規定所銷售的物資已經發出，當時認為與該項物資所有權相關的風險和報酬已經轉移，貨款能夠收回，根據收入確認原則確認了收入并結轉了相關成本。即在資產負債表日企業確認為已經銷售，并在會計報表上反映。但在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間所取得的證據證明該批已確認為銷售的物資確實已經退回。應作為調整事項，進行相關的帳務處理，并調整資產負債表日編制的會計報表有關收入、費用、資產、負債、所有者權益等項目的數字。值得說明的是，資產負債表日后事項中的銷售退回，既包括報告年度銷售的物資，在報告年度在資產負債表日后退回；也包括報告年度前銷售的物資，在報告年度的資產負債表日后退回。例如，甲企業１９９７年１０月銷售的一批商品，在當時確認了銷售，但在１９９８年２月１日財務報告批準報出日前收到退回該批已銷的商品。從這一例子可見，甲企業１９９７年１０月銷售的商品，商品已經發出并符合收入確認原則，則企業根據當時的情況確認銷售實現，計算了銷售收入并結轉了成本，該批銷售商品的收入、成本、利潤已經包括在１９９７年１２月３１日的會計報表中，１９９８年２月１日收到的新的證據證明該項銷售已經退回，表明原確認的銷售實現已經不能成立，則應當對１９９７年１２月３１日編制的會計報表進行調整，調整會計報表相關項目的數字。又如，乙企業１９９６年１２月銷售一批商品，由于銷售商品的所有權上的風險和報酬已經轉移，貨款能夠收回，符合收入確認原則，企業確認了收入并結轉了成本；１９９８年１月１０日財務報告批準報出日前，乙企業收到退回的１９９６年１２月銷售的商品。對于這一銷售退回事項，雖然是１９９６年銷售的，但在１９９７年報告年度的資產負債表日后（１９９８年１月１０日）退回，也應當作為調整事項，調整報告年度（１９９７年度）會計報表相關項目的數字。
　　（３）已確定獲得或支付的賠償。這一事項是指，在資產負債表日以前，或資產負債表日已經存在的賠償事項，資產負債表日至財務報告批準報出日之間提供了新的證據，表明企業能夠收到賠償款或需要支付賠償款，這一新的證據如果對資產負債表日所作的估計需要調整的，應對會計報表進行調整。例如，甲企業與丁企業簽訂的經濟合同中訂明，甲企業應于１９９７年８月２日提供丁企業一批商品，由于甲企業未按合同規定按時提供商品，致使丁企業發生經濟損失，丁企業于１９９７年１０月提出起訴，要求甲企業賠償違約經濟損失５０００００元。由于案件尚在審理過程中，并未作出最終判決，甲企業于１９９７年１２月３１日根據當時的資料判斷可能會敗訴，估計賠償金額為２０００００元，并按此估計金額計入了損益。但在１９９８年３月１日財務報告批準報出前經一審判決，甲企業需賠償丁企業經濟損失４５００００元，甲企業和丁企業均接受此判決，不再上訴。這一事項表明，資產負債表日后至財務報告批準報出日之間有了最終的結果，因而對資產負債表日存在的狀況提供了進一步證據，這一新的證據如果表明對資產負債表日所作估計需要調整的，應對資產負債表日編制的會計報表進行調整。
　　（４）資產負債表日后董事會制訂的利潤分配方案中與財務報告所屬期間有關的利潤分配（不包括分配方案中的股票股利，下同），這一事項是指，在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，由董事會制訂的財務報告所屬期間的利潤分配方案。通常情況下，企業在１２月３１日結帳，需要結轉年度內取得的收入、發生的成本，計算利潤，董事會根據確定的利潤提出利潤分配方案。企業１２月３１日結帳并計算出利潤，需要一定的時間，待董事會提出利潤分配方案已到下一年度。在財務報告批準報出日之前董事會制訂的利潤分配方案，是對企業１２月３１日存在的利潤所作的分配，而審議批準董事會制訂的利潤分配方案是股東大會的一項重要任務。因此，資產負債表日后至財務報告批準報出日之間，董事會制訂的利潤分配方案中與財務報告所屬期間有關的利潤分配應作為調整事項處理。如果董事會制訂的利潤分配方案中包括股票股利，則作為非調整事項在會計報表附注中披露，不能作為調整事項處理。
　　２．非調整事項。非調整事項是資產負債表日以后才發生或存在的事項，這類事項不影響資產負債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此需要在會計報表附注中予以披露，本準則將這一類事項稱為非調整事項。準則中列舉的非調整事項的例子主要有：
　　（１）股票和債券的發行。這一事項是指，企業在資產負債表日以后發行股票債券等。企業發行股票或債券是比較重大的事項，雖然這一事項與企業資產負債表日的存在狀況無關，但應對這一事項作出披露，以使財務報告使用者了解與此有關的情況及可能帶來的影響。
　　（２）對一個企業的巨額投資。這一事項是指，企業在資產負債表日后決定對一個企業的巨額投資。這一事項與企業發行股票或債券相同，也屬于企業的重大事項，雖然這一事項與企業資產負債表日存在狀況無關，但應對這一事項進行披露，以使財務報告使用者了解對一個企業的巨額投資可能會給投資者帶來的影響。
　　（３）自然災害導致的資產損失。這一事項是指，資產負債表日后發生的，由于自然災害導致的資產損失。自然災害導致的資產損失不是企業主觀上能夠決定的，是不可抗力所造成的。但這一事項對企業財務狀況所產生的影響，如果不加以披露，有可能使財務報告使用者產生誤解，導致作出錯誤的決策。因此，自然災害導致的資產損失應作為一個非調整事項在會計報表附注中進行披露。
　　（４）外匯匯率發生較大變動。這一事項是指，在資產負債表日后發生的外匯匯率的較大變動。由于企業已經在資產負債表日，按照當時的匯率對有關帳戶進行調整，因此，無論資產負債表日后的匯率如何變化，均不應影響按資產負債表日的匯率折算的會計報表數字。但是，如果資產負債表日后匯率發生較大變化，如我國１９９４年匯率并軌，應對由此產生的影響在會計報表附注中進行披露。
　　如果確定資產負債表日后發生的某一事項是調整事項還是非調整事項，是運用本準則的關鍵。調整和非調整事項是一個廣泛的概念，就事項本身來說，可以有各種各樣的性質，只要符合準則中對這兩類事項的定義即可；同一性質的事項可能是中項，也可能是非調整事項，這取決于有關狀況是在資產負債表日或資產負債表日以前存在，還是在資產負債表日后存在或發生。
　　例如，因債務人破產而使應收帳款發生損失。如果債權人在１２月３１日或之前根據所掌握的資料判斷債務人有破產清算的可能，或債務人正處于破產清算的過程中，在資產負債表日債權人已經按該項應收帳款１０％計提了壞帳準備。在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間，接到債務人通知已宣告破產清算，債權人無法收回全部應收帳款，由于應收帳款可能受到損失的狀況在資產負債表日已經存在，只是在資產負債表日后提供了受損的進一步證據，表明原估計的壞帳準備不足，應重新調整。因此，這一事項應當作為調整事項；如果在１２月３１日債務人財務狀況良好，沒有任何財務情況惡化的信息，債權人按照當時所掌握的資料按應收帳款的２％計提了壞帳準備，但在債權人財務報告批準報出前，有資料證明債務人由于火災發生重大損失，債權人的應收帳款有可能收不回來，由于這一情況在資產負債表日并不存在，是資產負債表日后才發行或存在的事項。因此，應作為非調整事項在會計報表附注中進行披露。又如，債務人由于遇到自然災害而導致無法償還債權人的應收帳款。對于這一事項，如果債務人是在資產負債表日或資產負債表日以前即發生自然災害，但由于種種原因，債權人在資產負債表日或之前不知道這一情況，在資產負債表日后才得知，應將這一事項作為調整事項，因為不論債權人知道與否，債務人遇到自然災害的事實在資產負債表日已經存在，資產負債表日之后發生的情況只是對這一情況提供了進一步的證據；如果債務人的自然災害是在資產負債表日后才發生的，即使債權人在災害發生后立即得到消息，也應作為非調整事項在會計報表附注中披露，因為這是資產負債表日后才發生或存在的事項，與資產負債表日存在狀況無關，不能據此對資產負債表日存在狀況的有關金額進行調整。
　　本準則以列舉的方式，說明了哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項，但并沒有包括所有調整和非調整事項，會計人員應按照本準則第４條和第６條規定的判斷原則，確定資產負債表日后發生的事項中哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項。需要說明的是，資產負債表日后事項，已經作為調整事項調整會計報表有關項目數字的，除法律、法規以及其他會計準則另有規定外，不需要在會計報表附注中進行披露。

　　　　　　　　　　　　　三、調整事項舉例

　　以下是作為調整事項的具體實例（注：下列所有例子均是針對上市公司而言的，并假定財務報告批準報出