國務(wù)院有關(guān)部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)：
　　為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，規(guī)范企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露，我們制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)布置所屬的上市公司從１９９８年１月１日起執(zhí)行，其他企業(yè)可暫不執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)函告我部。

　附件：１．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》
　　　　　２．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》指南

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一九九八年五月十二日附件１：
　　　　　　　　 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》

　　　　　　　　　　　　　　　　引言

　　１．本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。
　　２．本準(zhǔn)則不涉及中止?fàn)I業(yè)。

　　　　　　　　　　　　　　　　定義

　　３．本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為：
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。
　　財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。

　　　　　　　　　　　　　　　調(diào)整事項(xiàng)

　　４．資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。
　　以下是調(diào)整事項(xiàng)的例子：
　　（１）已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損；
　　（２）銷售退回；
　　（３）已確定獲得或支付的賠償。
　　５．資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制訂的利潤分配方案中與財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤分配（其中分配方案中的股票股利應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)），也應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)。

　　　　　　　　　　　　　　 非調(diào)整事項(xiàng)

　　６．資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，這類事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。
　　以下是非調(diào)整事項(xiàng)的例子：
　　（１）股票和債券的發(fā)行；
　　（２）對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資；
　　（３）自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；
　　（４）外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。
　　７．非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)說明其內(nèi)容、估計(jì)其對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計(jì)，應(yīng)說明其原因。

　　　　　　　　　　　　　　　　附則

　　８．本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。
　　９．本準(zhǔn)則自１９９８年１月１日起施行。

附件２：
　　　　　　　 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》指南

　　　　　　　　　　　　　　一、基本要求

　　（一）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，首先應(yīng)當(dāng)區(qū)分是屬于調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)于其中的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)按本準(zhǔn)則對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的要求，進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表；對(duì)于其中的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)按本準(zhǔn)則非調(diào)整事項(xiàng)的要求，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。
　　（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)帳務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整，這里的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表附注。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)帳目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)帳后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行帳務(wù)處理：
　　１．涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配－－未分配利潤”科目。
　　２．涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配－－未分配利潤”科目核算。
　　３．不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。
　　４．通過上述帳務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：
　　（１）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；
　　（２）當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
　　（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，不需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，但由于事項(xiàng)重大，如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。

　　　　　　　　　　　　　　　二、說明

　　（一）關(guān)于引言
　　本準(zhǔn)則不涉及中止?fàn)I業(yè)的議題。中止?fàn)I業(yè)，指企業(yè)出售或放棄一項(xiàng)營業(yè)，如企業(yè)營業(yè)的某一個(gè)分部、某一條生產(chǎn)線、某一種主要產(chǎn)品等。這里所講的營業(yè)，代表著企業(yè)一個(gè)獨(dú)立、主要的業(yè)務(wù)種類，并且該營業(yè)的資產(chǎn)、凈損益和活動(dòng)能夠從實(shí)物上、經(jīng)營上和財(cái)務(wù)報(bào)告目的等方面區(qū)分開來。由于某項(xiàng)營業(yè)終止涉及到運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策，如已不適用于持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)假設(shè)，對(duì)資產(chǎn)等的計(jì)價(jià)方面與在持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)假設(shè)前提下所適用的會(huì)計(jì)政策不同，需要作出特殊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，因此，本準(zhǔn)則不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日前、資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日后確定的中止?fàn)I業(yè)。
　　（二）關(guān)于定義
　　１．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，“會(huì)計(jì)年度自公歷１月１日起至１２月３１日止”，因此，本準(zhǔn)則中的“年度資產(chǎn)負(fù)債表日”是指１２月３１日，但資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不含１２月３１日發(fā)生的事項(xiàng)。如果母公司在國外，或子公司在國外，無論國外母公司或子公司是如何確定會(huì)計(jì)年度的，其向國內(nèi)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表均應(yīng)按照我國對(duì)會(huì)計(jì)年度的規(guī)定，提供相應(yīng)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表，而不能以國外母公司或子公司確定的會(huì)計(jì)年度作為依據(jù)。
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的所有有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)。對(duì)于有利和不利事項(xiàng)，均按同一原則處理，即如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)有利和不利的調(diào)整事項(xiàng)都應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定，在進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理后，調(diào)整報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表；如果屬于非調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)有利和不利的非調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)在報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。
　　２．財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告向企業(yè)外部公布的日期，這里的“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人”一般是指所有者、所有者中的多數(shù)、董事會(huì)或類似的管理單位，由于本準(zhǔn)則是在上市公司的范圍內(nèi)施行。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。因?yàn)椋瑢?duì)于上市公司來說，根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，董事會(huì)有權(quán)制訂公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤公配方案和彌補(bǔ)虧損方案；股東大會(huì)有權(quán)審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是報(bào)送給股東大會(huì)審議批準(zhǔn)的，在股東大會(huì)召開之前，財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)報(bào)出，因而財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日不是股東大會(huì)審議批準(zhǔn)的日期，更不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期。
　　例如，一家上市公司１９９７年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于１９９８年２月１５日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成整個(gè)年度審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為１９９８年４月１８日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期為１９９８年４月２２日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布日期為１９９８年４月２５日，股東大會(huì)召開日期為１９９８年５月６日。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為１９９８年４月２２日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的時(shí)間區(qū)間為１９９８年１月１日（含１月１日，下同）至１９９８年４月２２日。值得說明的是，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期至公司實(shí)際對(duì)外公布的日期之間發(fā)生的事項(xiàng)，也屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，按照本準(zhǔn)則規(guī)定的原則進(jìn)行處理，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，以董事會(huì)再次批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為準(zhǔn)。在本例中，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期為１９９８年４月２２日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為１９９８年４月２５日，如果在４月２２日至２５日之間發(fā)生了重大事項(xiàng)，按照本準(zhǔn)則規(guī)定需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字或需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的，經(jīng)調(diào)整或說明后的財(cái)務(wù)報(bào)告再經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的報(bào)出日期為１９９８年４月２８日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為１９９８年４月３０日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為１９９８年１月１日至１９９８年４月２８日。
　　（三）調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)
　　１．調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，以確定資產(chǎn)負(fù)債表日提供的財(cái)務(wù)信息是否與事實(shí)相符。這類事項(xiàng)所提供的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，并據(jù)此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整，本準(zhǔn)則將這一類事項(xiàng)稱為調(diào)整事項(xiàng)。準(zhǔn)則中列舉的調(diào)整事項(xiàng)的例子主要有：
　　（１）已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損。這一事項(xiàng)是指，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日以前，或在年度資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)最好的估計(jì)金額反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中。但在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的新的或進(jìn)一步的證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。例如，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)帳款５６００００元，按合同約定應(yīng)在１９９６年１１月１０日前償還。在１９９６年１２月３１日結(jié)帳時(shí)甲企業(yè)尚未收到這筆應(yīng)收帳款，并已知乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務(wù)，甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收帳款提取２％的壞帳準(zhǔn)備。１９９７年２月１０日，在甲企業(yè)報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產(chǎn)，無法償付部分欠款。從這一例子可見，甲企業(yè)于１９９６年１２月３１日結(jié)帳時(shí)已經(jīng)知道乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，即在１９９６年１２月３１日資產(chǎn)負(fù)債表日，乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳的事實(shí)已經(jīng)存在，但未得到乙企業(yè)破產(chǎn)的確切證據(jù)。１９９７年２月１０日甲企業(yè)正式收到乙企業(yè)通知，得知乙企業(yè)已破產(chǎn)，并且無法償付部分貨款，即１９９７年２月１０日對(duì)１９９６年１２月３１日存在的情況提供了新的證據(jù)，表明根據(jù)１９９６年１２月３１日存在情況提供的資產(chǎn)負(fù)債表所反映的應(yīng)收乙企業(yè)帳款中已有部分成為壞帳，據(jù)此應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。
　　（２）銷售退回。這一事項(xiàng)是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日以前或資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)合同規(guī)定所銷售的物資已經(jīng)發(fā)出，當(dāng)時(shí)認(rèn)為與該項(xiàng)物資所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，根據(jù)收入確認(rèn)原則確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本。即在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)確認(rèn)為已經(jīng)銷售，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映。但在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間所取得的證據(jù)證明該批已確認(rèn)為銷售的物資確實(shí)已經(jīng)退回。應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的數(shù)字。值得說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的銷售退回，既包括報(bào)告年度銷售的物資，在報(bào)告年度在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回；也包括報(bào)告年度前銷售的物資，在報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后退回。例如，甲企業(yè)１９９７年１０月銷售的一批商品，在當(dāng)時(shí)確認(rèn)了銷售，但在１９９８年２月１日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前收到退回該批已銷的商品。從這一例子可見，甲企業(yè)１９９７年１０月銷售的商品，商品已經(jīng)發(fā)出并符合收入確認(rèn)原則，則企業(yè)根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)，計(jì)算了銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本，該批銷售商品的收入、成本、利潤已經(jīng)包括在１９９７年１２月３１日的會(huì)計(jì)報(bào)表中，１９９８年２月１日收到的新的證據(jù)證明該項(xiàng)銷售已經(jīng)退回，表明原確認(rèn)的銷售實(shí)現(xiàn)已經(jīng)不能成立，則應(yīng)當(dāng)對(duì)１９９７年１２月３１日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。又如，乙企業(yè)１９９６年１２月銷售一批商品，由于銷售商品的所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，符合收入確認(rèn)原則，企業(yè)確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本；１９９８年１月１０日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前，乙企業(yè)收到退回的１９９６年１２月銷售的商品。對(duì)于這一銷售退回事項(xiàng)，雖然是１９９６年銷售的，但在１９９７年報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后（１９９８年１月１０日）退回，也應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度（１９９７年度）會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
　　（３）已確定獲得或支付的賠償。這一事項(xiàng)是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日以前，或資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的賠償事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間提供了新的證據(jù)，表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款，這一新的證據(jù)如果對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)需要調(diào)整的，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。例如，甲企業(yè)與丁企業(yè)簽訂的經(jīng)濟(jì)合同中訂明，甲企業(yè)應(yīng)于１９９７年８月２日提供丁企業(yè)一批商品，由于甲企業(yè)未按合同規(guī)定按時(shí)提供商品，致使丁企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失，丁企業(yè)于１９９７年１０月提出起訴，要求甲企業(yè)賠償違約經(jīng)濟(jì)損失５０００００元。由于案件尚在審理過程中，并未作出最終判決，甲企業(yè)于１９９７年１２月３１日根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷可能會(huì)敗訴，估計(jì)賠償金額為２０００００元，并按此估計(jì)金額計(jì)入了損益。但在１９９８年３月１日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前經(jīng)一審判決，甲企業(yè)需賠償丁企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失４５００００元，甲企業(yè)和丁企業(yè)均接受此判決，不再上訴。這一事項(xiàng)表明，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間有了最終的結(jié)果，因而對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況提供了進(jìn)一步證據(jù)，這一新的證據(jù)如果表明對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作估計(jì)需要調(diào)整的，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
　　（４）資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制訂的利潤分配方案中與財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤分配（不包括分配方案中的股票股利，下同），這一事項(xiàng)是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，由董事會(huì)制訂的財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間的利潤分配方案。通常情況下，企業(yè)在１２月３１日結(jié)帳，需要結(jié)轉(zhuǎn)年度內(nèi)取得的收入、發(fā)生的成本，計(jì)算利潤，董事會(huì)根據(jù)確定的利潤提出利潤分配方案。企業(yè)１２月３１日結(jié)帳并計(jì)算出利潤，需要一定的時(shí)間，待董事會(huì)提出利潤分配方案已到下一年度。在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前董事會(huì)制訂的利潤分配方案，是對(duì)企業(yè)１２月３１日存在的利潤所作的分配，而審議批準(zhǔn)董事會(huì)制訂的利潤分配方案是股東大會(huì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，董事會(huì)制訂的利潤分配方案中與財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤分配應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理。如果董事會(huì)制訂的利潤分配方案中包括股票股利，則作為非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，不能作為調(diào)整事項(xiàng)處理。
　　２．非調(diào)整事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，本準(zhǔn)則將這一類事項(xiàng)稱為非調(diào)整事項(xiàng)。準(zhǔn)則中列舉的非調(diào)整事項(xiàng)的例子主要有：
　　（１）股票和債券的發(fā)行。這一事項(xiàng)是指，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)行股票債券等。企業(yè)發(fā)行股票或債券是比較重大的事項(xiàng)，雖然這一事項(xiàng)與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在狀況無關(guān)，但應(yīng)對(duì)這一事項(xiàng)作出披露，以使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解與此有關(guān)的情況及可能帶來的影響。
　　（２）對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資。這一事項(xiàng)是指，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后決定對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資。這一事項(xiàng)與企業(yè)發(fā)行股票或債券相同，也屬于企業(yè)的重大事項(xiàng)，雖然這一事項(xiàng)與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但應(yīng)對(duì)這一事項(xiàng)進(jìn)行披露，以使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資可能會(huì)給投資者帶來的影響。
　　（３）自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失。這一事項(xiàng)是指，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，由于自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失。自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失不是企業(yè)主觀上能夠決定的，是不可抗力所造成的。但這一事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況所產(chǎn)生的影響，如果不加以披露，有可能使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者產(chǎn)生誤解，導(dǎo)致作出錯(cuò)誤的決策。因此，自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失應(yīng)作為一個(gè)非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
　　（４）外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。這一事項(xiàng)是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的外匯匯率的較大變動(dòng)。由于企業(yè)已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照當(dāng)時(shí)的匯率對(duì)有關(guān)帳戶進(jìn)行調(diào)整，因此，無論資產(chǎn)負(fù)債表日后的匯率如何變化，均不應(yīng)影響按資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字。但是，如果資產(chǎn)負(fù)債表日后匯率發(fā)生較大變化，如我國１９９４年匯率并軌，應(yīng)對(duì)由此產(chǎn)生的影響在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
　　如果確定資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，是運(yùn)用本準(zhǔn)則的關(guān)鍵。調(diào)整和非調(diào)整事項(xiàng)是一個(gè)廣泛的概念，就事項(xiàng)本身來說，可以有各種各樣的性質(zhì)，只要符合準(zhǔn)則中對(duì)這兩類事項(xiàng)的定義即可；同一性質(zhì)的事項(xiàng)可能是中項(xiàng)，也可能是非調(diào)整事項(xiàng)，這取決于有關(guān)狀況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前存在，還是在資產(chǎn)負(fù)債表日后存在或發(fā)生。
　　例如，因債務(wù)人破產(chǎn)而使應(yīng)收帳款發(fā)生損失。如果債權(quán)人在１２月３１日或之前根據(jù)所掌握的資料判斷債務(wù)人有破產(chǎn)清算的可能，或債務(wù)人正處于破產(chǎn)清算的過程中，在資產(chǎn)負(fù)債表日債權(quán)人已經(jīng)按該項(xiàng)應(yīng)收帳款１０％計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，接到債務(wù)人通知已宣告破產(chǎn)清算，債權(quán)人無法收回全部應(yīng)收帳款，由于應(yīng)收帳款可能受到損失的狀況在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，只是在資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了受損的進(jìn)一步證據(jù)，表明原估計(jì)的壞帳準(zhǔn)備不足，應(yīng)重新調(diào)整。因此，這一事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)；如果在１２月３１日債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況良好，沒有任何財(cái)務(wù)情況惡化的信息，債權(quán)人按照當(dāng)時(shí)所掌握的資料按應(yīng)收帳款的２％計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備，但在債權(quán)人財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，有資料證明債務(wù)人由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，債權(quán)人的應(yīng)收帳款有可能收不回來，由于這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)行或存在的事項(xiàng)。因此，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。又如，債務(wù)人由于遇到自然災(zāi)害而導(dǎo)致無法償還債權(quán)人的應(yīng)收帳款。對(duì)于這一事項(xiàng)，如果債務(wù)人是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前即發(fā)生自然災(zāi)害，但由于種種原因，債權(quán)人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前不知道這一情況，在資產(chǎn)負(fù)債表日后才得知，應(yīng)將這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)椴徽搨鶛?quán)人知道與否，債務(wù)人遇到自然災(zāi)害的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的情況只是對(duì)這一情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)；如果債務(wù)人的自然災(zāi)害是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的，即使債權(quán)人在災(zāi)害發(fā)生后立即得到消息，也應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，因?yàn)檫@是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不能據(jù)此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額進(jìn)行調(diào)整。
　　本準(zhǔn)則以列舉的方式，說明了哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)，但并沒有包括所有調(diào)整和非調(diào)整事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照本準(zhǔn)則第４條和第６條規(guī)定的判斷原則，確定資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)中哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)。需要說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，已經(jīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，除法律、法規(guī)以及其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

　　　　　　　　　　　　　三、調(diào)整事項(xiàng)舉例

　　以下是作為調(diào)整事項(xiàng)的具體實(shí)例（注：下列所有例子均是針對(duì)上市公司而言的，并假定財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出