證監(jiān)會計字[2007]10號 各上市公司、擬上市公司、相關(guān)會計師事務所： 2006年，財政部陸續(xù)頒布了新的企業(yè)會計準則及其應用指南（以下簡稱“新會計準則”），并于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施。為保證上市公司和擬首次公開發(fā)行股票并上市的公司（以下簡稱“擬上市公司”）財務會計信息披露質(zhì)量，我會制定了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號――新舊會計準則過渡期間比較財務會計信息的編制和披露》，現(xiàn)予以發(fā)布，自發(fā)布之日起執(zhí)行。 中國證券監(jiān)督管理委員會 二○○七年二月十五日 公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號――新舊會計準則過渡期間比較財務會計信息的編制和披露 背景 2006年，財政部陸續(xù)頒布了新的企業(yè)會計準則及其應用指南（以下簡稱“新會計準則”），并于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施。為了保證新會計準則的順利實施，做好新舊會計準則過渡期間財務會計信息披露工作，我會于2006年11月28日下發(fā)了《關(guān)于做好與新會計準則相關(guān)財務會計信息披露工作的通知》（證監(jiān)發(fā)[2006]136號，以下簡稱《通知》）。《通知》對新舊會計準則過渡期間，上市公司2006年度財務報告的編制和披露、2007年發(fā)行證券的上市公司相關(guān)財務會計信息的披露、首次公開發(fā)行證券的相關(guān)財務會計信息披露和上市公司重大資產(chǎn)重組申報的財務報告的編制與披露做出了規(guī)定。《通知》下發(fā)后，多家公司、會計師事務所來電、來函，詢問新舊會計準則過渡期間比較財務會計信息的編制和披露要求。 相關(guān)規(guī)定 《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第1號――招股說明書》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號――年度報告的內(nèi)容與格式》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第3號――中期報告的內(nèi)容與格式》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第13號――季度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、《企業(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》、《關(guān)于做好與新會計準則相關(guān)財務會計信息披露工作的通知》（證監(jiān)發(fā)[2006]136號）等。 問題：新舊會計準則過渡期間，上市公司和擬上市公司如何編制和披露比較財務會計信息？ 解答：按照有關(guān)規(guī)定，上市公司2007年各定期報告需要披露比較財務數(shù)據(jù)的，應當按照證監(jiān)發(fā)[2006]136號文規(guī)定的原則確定2007年1月1日的資產(chǎn)負債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析《企業(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第五條至第十九條對上年同期利潤表和可比期初資產(chǎn)負債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，編制調(diào)整后的利潤表和可比期初的資產(chǎn)負債表，并將調(diào)整后的利潤表作為可比期間的利潤表進行列報。 2007年各定期報告中需披露會計報表附注的，上市公司應在會計報表附注中披露利潤差異調(diào)節(jié)表，分項列示對上年同期利潤表的追溯調(diào)整情況。同時，為了進一步提高財務會計信息的可比性，給投資者提供更多的參考信息，上市公司還應當假定比較期初開始執(zhí)行新會計準則第1號至第37號，以上述可比期初資產(chǎn)負債表為起點，對《企業(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第五條至第十九條之外的不需要追溯調(diào)整的事項，分析模擬執(zhí)行新會計準則的凈利潤與原準則下凈利潤是否存在重大差異，如存在重大差異的，應在調(diào)節(jié)表中分項列示。 擬上市公司在編制和披露三年又一期比較財務報表時，應當采用與上市公司相同的原則，確認2007年1月1日的資產(chǎn)負債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析《企業(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第五條至第十九條對可比期間利潤表和可比期初資產(chǎn)負債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的可比期間利潤表和資產(chǎn)負債表，作為可比期間的申報財務報表。 同時，擬上市公司還應假定自申報財務報表比較期初開始全面執(zhí)行新會計準則，以上述方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負債表為起點，編制比較期間的備考利潤表，并在招股說明書的“財務會計信息”一節(jié)和會計報表附注中披露。 上市公司在披露調(diào)整前的相關(guān)財務指標的同時，應按照調(diào)整后的比較財務報表列報的數(shù)據(jù)重新計算并披露相關(guān)財務指標；擬上市公司應按照申報報表列報的數(shù)據(jù)計算并披露相關(guān)財務指標。 舉 例上市公司甲公司2006年度凈利潤為1000萬元，2006年12月31日所有者權(quán)益為10000萬元。 2005年12月31日甲公司合并乙公司，甲、乙公司同受丙企業(yè)控制。合并后，甲公司持有乙公司80％股權(quán)，甲公司合并成本為1800萬元，乙公司賬面凈資產(chǎn)為2000萬元，甲公司對該股權(quán)投資差額分10年期攤銷。 2006年初甲公司收購丁公司60％股權(quán)，收購成本為1000萬元，丁公司凈資產(chǎn)賬面價值和公允價值均為1500萬元，甲公司對該股權(quán)投資差額分10年攤銷，甲公司和丁公司不屬于同一控制下的公司。另外，甲公司于8月購得一處房產(chǎn)，擬用于持有增值，收購成本為1000萬元，計提折舊后12月31日賬面余額為960萬元，12月31日、2007年1月1日該處房產(chǎn)公允價值為1400萬元。 另外，2006年1－8月甲公司投入研究費用3000萬元，研究一項軟件，并形成研究報告；9－12月投入1000萬元用于軟件開發(fā)，12月底開發(fā)成功，產(chǎn)品開始投入市場，甲公司9月份投入開發(fā)費用時符合資本化確認條件。2006年7月發(fā)生一項債務重組，甲公司欠A公司5000萬元貨款，此項欠款系2004年欠付的款項，A公司同意豁免500萬元，余款4500萬元必須一次付清，2006年8月甲公司付清了這筆欠款。本例中，不考慮企業(yè)所得稅的影響，也不考慮少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東應享損益對股東權(quán)益、凈利潤的影響。 1、甲公司應在2006年年報的補充資料部分披露新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表 新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表 編號 項目名稱 金額 2006年12月31日股東權(quán)益（原會計準則） 10000 1 長期股權(quán)投資差額 －180 其中：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資差額 －180 2 擬以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) 440 2007年1月1日股東權(quán)益（新會計準則） 10260 2、甲公司應在2007年年報的比較財務報表中披露調(diào)整后的比較利潤表，比較利潤表的調(diào)整過程如下： 利潤表調(diào)整項目 （2006年度） 項目 調(diào)整前 調(diào)整后 營業(yè)成本 Z Z-40 公允價值變動收益 0 400 投資收益 Y Y＋20 凈利潤 1000 1460 （注：投資收益為甲公司對乙公司股權(quán)投資差額的攤銷額;營業(yè)成本為2006年購入房產(chǎn)當年計提的折舊。） 3、甲公司應在2007年年報會計報表附注中披露2006年模擬執(zhí)行新會計準則的凈利潤和2006年年報披露的凈利潤的差異調(diào)節(jié)表 2006年度凈利潤差異調(diào)節(jié)表 項目 金額 2006年度凈利潤（原會計準則） 1000 追溯調(diào)整項目影響合計數(shù) 460 其中：營業(yè)成本 ＋40 公允價值變動收益 ＋400 投資收益 ＋20 2006年度凈利潤（新會計準則） 1460 假定全面執(zhí)行新會計準則的備考信息 其他項目影響合計數(shù) 1510 其中：開發(fā)費用 ＋1000 債務重組收益 ＋500 投資收益 ＋10 2006年度模擬凈利潤 2970 （注：其他項目影響數(shù)中的投資收益為甲公司對丁公司股權(quán)投資差額的攤銷額。） 4、甲公司應在2007年年報中按照比較利潤表中的數(shù)據(jù)重新計算并披露2006年各項財務指標，下面以全面攤薄的凈資產(chǎn)收益率為例： 2006年年報中披露的全面攤薄的凈資產(chǎn)收益率為1000/10000=10%; 2007年年報中披露的2006年調(diào)整后的全面攤薄的凈資產(chǎn)收益率為1460/10260=14.23%。