證監會計字[2007]10號 各上市公司、擬上市公司、相關會計師事務所： 2006年，財政部陸續頒布了新的企業會計準則及其應用指南（以下簡稱“新會計準則”），并于2007年1月1日起在上市公司范圍內實施。為保證上市公司和擬首次公開發行股票并上市的公司（以下簡稱“擬上市公司”）財務會計信息披露質量，我會制定了《公開發行證券的公司信息披露規范問答第7號――新舊會計準則過渡期間比較財務會計信息的編制和披露》，現予以發布，自發布之日起執行。 中國證券監督管理委員會 二○○七年二月十五日 公開發行證券的公司信息披露規范問答第7號――新舊會計準則過渡期間比較財務會計信息的編制和披露 背景 2006年，財政部陸續頒布了新的企業會計準則及其應用指南（以下簡稱“新會計準則”），并于2007年1月1日起在上市公司范圍內實施。為了保證新會計準則的順利實施，做好新舊會計準則過渡期間財務會計信息披露工作，我會于2006年11月28日下發了《關于做好與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知》（證監發[2006]136號，以下簡稱《通知》）。《通知》對新舊會計準則過渡期間，上市公司2006年度財務報告的編制和披露、2007年發行證券的上市公司相關財務會計信息的披露、首次公開發行證券的相關財務會計信息披露和上市公司重大資產重組申報的財務報告的編制與披露做出了規定。《通知》下發后，多家公司、會計師事務所來電、來函，詢問新舊會計準則過渡期間比較財務會計信息的編制和披露要求。 相關規定 《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號――招股說明書》、《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號――年度報告的內容與格式》、《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第3號――中期報告的內容與格式》、《公開發行證券的公司信息披露編報規則第13號――季度報告內容與格式特別規定》、《企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則》、《關于做好與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知》（證監發[2006]136號）等。 問題：新舊會計準則過渡期間，上市公司和擬上市公司如何編制和披露比較財務會計信息？ 解答：按照有關規定，上市公司2007年各定期報告需要披露比較財務數據的，應當按照證監發[2006]136號文規定的原則確定2007年1月1日的資產負債表期初數，并以此為基礎，分析《企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則》第五條至第十九條對上年同期利潤表和可比期初資產負債表的影響，按照追溯調整的原則，編制調整后的利潤表和可比期初的資產負債表，并將調整后的利潤表作為可比期間的利潤表進行列報。 2007年各定期報告中需披露會計報表附注的，上市公司應在會計報表附注中披露利潤差異調節表，分項列示對上年同期利潤表的追溯調整情況。同時，為了進一步提高財務會計信息的可比性，給投資者提供更多的參考信息，上市公司還應當假定比較期初開始執行新會計準則第1號至第37號，以上述可比期初資產負債表為起點，對《企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則》第五條至第十九條之外的不需要追溯調整的事項，分析模擬執行新會計準則的凈利潤與原準則下凈利潤是否存在重大差異，如存在重大差異的，應在調節表中分項列示。 擬上市公司在編制和披露三年又一期比較財務報表時，應當采用與上市公司相同的原則，確認2007年1月1日的資產負債表期初數，并以此為基礎，分析《企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則》第五條至第十九條對可比期間利潤表和可比期初資產負債表的影響，按照追溯調整的原則，將調整后的可比期間利潤表和資產負債表，作為可比期間的申報財務報表。 同時，擬上市公司還應假定自申報財務報表比較期初開始全面執行新會計準則，以上述方法確定的可比期間最早期初資產負債表為起點，編制比較期間的備考利潤表，并在招股說明書的“財務會計信息”一節和會計報表附注中披露。 上市公司在披露調整前的相關財務指標的同時，應按照調整后的比較財務報表列報的數據重新計算并披露相關財務指標；擬上市公司應按照申報報表列報的數據計算并披露相關財務指標。 舉 例上市公司甲公司2006年度凈利潤為1000萬元，2006年12月31日所有者權益為10000萬元。 2005年12月31日甲公司合并乙公司，甲、乙公司同受丙企業控制。合并后，甲公司持有乙公司80％股權，甲公司合并成本為1800萬元，乙公司賬面凈資產為2000萬元，甲公司對該股權投資差額分10年期攤銷。 2006年初甲公司收購丁公司60％股權，收購成本為1000萬元，丁公司凈資產賬面價值和公允價值均為1500萬元，甲公司對該股權投資差額分10年攤銷，甲公司和丁公司不屬于同一控制下的公司。另外，甲公司于8月購得一處房產，擬用于持有增值，收購成本為1000萬元，計提折舊后12月31日賬面余額為960萬元，12月31日、2007年1月1日該處房產公允價值為1400萬元。 另外，2006年1－8月甲公司投入研究費用3000萬元，研究一項軟件，并形成研究報告；9－12月投入1000萬元用于軟件開發，12月底開發成功，產品開始投入市場，甲公司9月份投入開發費用時符合資本化確認條件。2006年7月發生一項債務重組，甲公司欠A公司5000萬元貨款，此項欠款系2004年欠付的款項，A公司同意豁免500萬元，余款4500萬元必須一次付清，2006年8月甲公司付清了這筆欠款。本例中，不考慮企業所得稅的影響，也不考慮少數股東權益、少數股東應享損益對股東權益、凈利潤的影響。 1、甲公司應在2006年年報的補充資料部分披露新舊會計準則股東權益差異調節表 新舊會計準則股東權益差異調節表 編號 項目名稱 金額 2006年12月31日股東權益（原會計準則） 10000 1 長期股權投資差額 －180 其中：同一控制下企業合并形成的長期股權投資差額 －180 2 擬以公允價值模式計量的投資性房地產 440 2007年1月1日股東權益（新會計準則） 10260 2、甲公司應在2007年年報的比較財務報表中披露調整后的比較利潤表，比較利潤表的調整過程如下： 利潤表調整項目 （2006年度） 項目 調整前 調整后 營業成本 Z Z-40 公允價值變動收益 0 400 投資收益 Y Y＋20 凈利潤 1000 1460 （注：投資收益為甲公司對乙公司股權投資差額的攤銷額;營業成本為2006年購入房產當年計提的折舊。） 3、甲公司應在2007年年報會計報表附注中披露2006年模擬執行新會計準則的凈利潤和2006年年報披露的凈利潤的差異調節表 2006年度凈利潤差異調節表 項目 金額 2006年度凈利潤（原會計準則） 1000 追溯調整項目影響合計數 460 其中：營業成本 ＋40 公允價值變動收益 ＋400 投資收益 ＋20 2006年度凈利潤（新會計準則） 1460 假定全面執行新會計準則的備考信息 其他項目影響合計數 1510 其中：開發費用 ＋1000 債務重組收益 ＋500 投資收益 ＋10 2006年度模擬凈利潤 2970 （注：其他項目影響數中的投資收益為甲公司對丁公司股權投資差額的攤銷額。） 4、甲公司應在2007年年報中按照比較利潤表中的數據重新計算并披露2006年各項財務指標，下面以全面攤薄的凈資產收益率為例： 2006年年報中披露的全面攤薄的凈資產收益率為1000/10000=10%; 2007年年報中披露的2006年調整后的全面攤薄的凈資產收益率為1460/10260=14.23%。