（一九九六年十二月二十六日　中國注冊會計師協會） 第一章　總則 　　第一條　為了規范注冊會計師在會計報表審計中對期初余額的審計，明確執業責任，保證執業質量，根據《獨立審計基本準則》，制定本準則。 　　第二條　本準則所稱期初余額，是指首次接受委托時，所審計會計期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎，反映了前期交易、事項及其會計處理的結果。 　　本準則所稱首次接受委托，是指會計事務所在被審計單位上期會計報表未經獨立審計，或由其他會計師事務所審計的情況下接受的審計委托。 　　第三條　注冊會計師執行會計報表審計以外的其他審計業務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。 第二章　一般原則 　　第四條　注冊會計師應當保持應有的職業謹慎，充分考慮期初余額對所審計會計報表的影響。 　　第五條　注冊會計師應當根據期初余額對所審計會計報表的影響程度，合理運用專業判斷，以確定期初余額的審計范圍。 　　第六條　注冊會計師進行會計報表審計時，一般無需專門對期初余額發表審計意見，但應實施適當的審計程序，并充分考慮相關審計結論對所審計會計報表發表審計意見的影響。 　　第七條　如上期會計報表已經其他會計師事務所審計，注冊會計師可與前任注冊會計師聯系，以獲取必要的審計證據，但應征得被審計單位同意。前任注冊會計師應當提供必要的協助。 　 第三章　審計程序 　　第八條　注冊會計師對期初余額進行審計，應當獲取充分、適當的審計證據，以證實： 　　（一）期初余額不存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報； 　　（二）上期期末余額已正確結轉至本期，或者已恰當地重新表述； 　　（三）上期遵循了恰當的會計政策，并與本期一致。 　　第九條　注冊會計師在確定期初余額的審計程序時，應當考慮下列因素： 　　（一）上期選用的會計政策； 　　（二）上期會計報表是否經過其他會計師事務所審計； 　　（三）會計報表項目的性質及在本期會計報表中被錯報、漏報的風險； 　　（四）期初余額對本期會計報表的影響程度。 　　第十條　如上期會計報表已經其他會計師事務所審計，注冊會計師可通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關期初余額的審計證據，但應當考慮前任注冊會計師的專業勝任能力和獨立性。 　　如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師應當特別關注其原因，并考慮對本期會計報表的影響。 　　第十一條　如實施上述審計程序仍不能獲取充分、適當的審計證據，或上期會計報表未經獨立審計，注冊會計師應當對期初余額實施以下審計程序： 　　（一）詢問被審計單位管理當局； 　　（二）審閱上期會計資料及相關資料； 　　（三）通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實； 　　（四）補充實施其他適當的實質性測試程序。 第四章　審計結論及處理 　　第十二條　注冊會計師應當根據已獲取的審計證據，形成對期初余額的審計結論，并確定其對本期會計報表審計意見的影響。 　　第十三條　如期初余額對本期會計報表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當對本期會計報表發表保留意見或拒絕表示意見。 　　第十四條　如期初余額存在影響本期會計報表的錯報或漏報，注冊會計師應當提請被審計單位進行調整或披露。如被審計單位不接受建議，注冊會計師應當對本期會計報表發表保留意見或否定意見。 　　上期會計報表如經其他會計師事務所審計，注冊會計師應當提請被審計單位或經其授權，將上述情況告知前任注冊會計師。 　　第十五條　如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師應當考慮相關事項對本期會計報表的影響。如其影響尚未消除，注冊會計師仍應在審計報告中進行適當反映。 　　 第五章　附則 　　第十六條　本準則由中國注冊會計師協會負責解釋。 　　第十七條　本準則自１９９７年１月１日起施行。