各省、自治區、直轄市分行，新疆兵團分行，各直屬分行：

　　為規范代理銀行間債券市場債券買賣會計核算，促進代理銀行間債券市場債券買賣業務的發展，現將《中國農業銀行代理銀行間債券市場債券買賣會計核算暫行辦法》印發你行，請認真遵照執行。各行在執行中如有問題，請及時上報總行(財務會計部)。

中國農業銀行代理銀行間債券市場債券買賣會計核算暫行辦法

　　為規范代理銀行間債券市場債券買賣會計核算，根據《中國農業銀行債券代理業務管理辦法》、《中國農業銀行債券代理業務操作程序》等有關辦法，特制定本辦法。本辦法適用于委托人委托農業銀行對其銀行間債券市場丙類賬戶進行代理的會計核算。

　　第一條　基本規定

　　(一)債券代理買賣業務工作由各級行資產負債管理部門負責總體協調和業務管理，會計部門負責做好賬務核算工作。

　　(二)委托人通過農業銀行申請開立銀行間債券市場丙類賬戶，必須首先在農業銀行開立債券資金結算賬戶。

　　(三)債券代理買賣業務的資金劃撥通過實時匯兌系統于《成交合同》簽訂的次日辦理。

　　(四)開辦債券代理買賣業務的經辦行，應確保委托人的資金結算賬戶不發生透支。

　　第二條　科目設置

　　自營庫存債券面值　本科目按面值核算本行買入的在中央登記結算公司托管的經營性債券，本科目總行專用。本科目按債券種類設置明細賬。其借方發生額反映銀行買入的經營性債券的面值；貸方發生額反映銀行賣出債券及到期兌付時結轉的面值；余額在借方，反映銀行按票面金額持有的債券。

　　自營庫存債券差價　本科目核算本行買入經營性債券實際支付款項與債券面值所形成的差價，本科目總行專用。本科目按債券種類設置明細賬。其借方發生額反映銀行買入債券實際成交金額超出票面金額的差額，以及貸方差價的結轉；貸方發生額反映銀行買入債券實際成交金額低于票面金額的差額，以及借方差價的結轉；余額如為借方，反映經營性庫存債券的溢價金額；如為貸方，反映經營性庫存債券的折價金額。

　　債券買賣　本科目核算本行賣出經營性債券款項及債券成本、差價的結轉，本科目總行專用。本科目按債券種類設置明細賬。其貸方發生額反映按實際成交金額賣出債券的收入和經營性債券到期兌付的本息以及結轉的自營庫存債券貸方差價；借方發生額反映賣出自營庫存債券票面成本以及結轉的自營庫存債券借方差價；余額如為貸方，反映賣出債券的收益；余額如為借方，反映賣出債券的損失。

　　代理銀行間買入債券　本科目為表外科目，按面值核算由我行代理丙類賬戶委托人在銀行間債券市場買賣的債券，本科目總行專用。本科目按委托人和債券種類設置明細賬。

　　第三條　委托人丙類債券賬戶的開戶、轉戶和銷戶的核算

　　(一)開戶的核算

　　1．委托人委托農業銀行開立銀行間市場債券托管丙類賬戶時，應填寫《中國農業銀行丙類賬戶開戶申請表》、《中國農業銀行丙類賬戶預留印鑒卡》，并向經辦行提交法人身份證明、營業執照和金融業務許可證原件及復印件；同時在經辦行開立或指定債券資金結算賬戶。經辦行審核無誤后將原件退還委托人。

　　2．經辦行根據《中國農業銀行債券代理業務管理辦法》和中國人民銀行、中央國債登記結算有限責任公司(以下簡稱中央國債登記公司)的有關規定，初審同意委托人債券業務開戶申請的，由委托人在《中國農業銀行債券業務代理協議》(一式四份，總行、中央國債登記公司、委托人、當地人民銀行各一份)上簽章，并按照中央國債登記公司規定簽署《債券回購主協議》。

　　3．經辦行將委托人《中國農業銀行丙類賬戶開戶申請表》，附《中國農業銀行債券業務代理協議》、《債券回購主協議》、法人身份證明復印件和金融業務許可證復印件等有關材料及時送交分行資產負債管理部門(以下簡稱分行)，《中國農業銀行丙類賬戶預留印鑒卡》由經辦行留存備查。分行審查同意后匯總各經辦行寄送的開戶材料，填寫《中國農業銀行丙類賬戶開戶申請匯總表》，連同經辦行送交的開戶材料一并寄送總行資金交易中心(以下簡稱總行)。

　　4．總行收到分行寄送的開戶材料，按照有關規定代理委托人在中央國債登記公司開立債券托管丙類賬戶。總行收到中央國債登記公司的《債券托管丙類賬戶開戶通知書》后，匯總成《中國農業銀行丙類賬戶新開戶確認表》，附《債券托管丙類賬戶開戶通知書》原件寄送有關分行，由分行將開戶通知書轉交經辦行，經辦行轉交委托人。

　　5．總行和經辦行收到《債券托管丙類賬戶開戶通知書》后，應將有關委托人納入丙類賬戶檔案進行管理。委托人從入檔管理之日起，即可正式在經辦行辦理債券業務。

　　(二)轉戶的核算

　　如果委托人已在中央國債登記公司開立乙類賬戶，要求轉為農業銀行托管的丙類賬戶的，除按開戶有關程序辦理外，還應向經辦行提交《中央債券簿記系統債券轉托管申請書》，由經辦行連同開戶材料傳送分行，分行傳送總行。總行按照有關規定為其辦理轉戶，同時編制表外科目收入傳票，進行表外科目核算，會計分錄為：

　　收：代理銀行間買入債券——委托人——××債券

　　如果農業銀行丙類賬戶的委托人要求變更結算代理人或直接開立乙類賬戶，應按代理協議提前通知經辦行辦理債券轉戶，并填寫《債券轉戶申請書》、《中央債券簿記系統債券轉托管申請書》，由經辦行傳送分行，分行傳送總行。總行按照有關規定為其辦理轉戶，同時編制表外科目付出傳票，進行表外科目核算，會計分錄為：

　　付：代理銀行間買入債券——委托人——××債券

　　(三)銷戶的核算

　　委托人按照中央國債登記公司的有關規定申請銷戶時，應填寫《債券賬產銷戶申請書》，由經辦行審核后傳送分行，分行傳送總行。總行按照有關規定為其辦理銷戶，并將銷戶結果通知委托人。

　　第四條　現券買賣的核算

　　現券買賣是指交易雙方以約定的價格轉讓債券所有權的交易行為。委托人可以與農業銀行進行現券買賣交易，也可以與其他銀行間市場成員進行交易。

　　一、委托人與農業銀行現券買賣的核算

　　經辦行根據總行各交易品種的即時報價信息，與委托人達成交易意向，經辦行在確保委托人資金賬戶上有足額資金或債券賬戶上有足額可用債券，并通過電話取得總行同意后，由委托人在《成交合同》(一式二份，經辦行、委托人各一份)上簽章，經辦行蓋章后，一份交委托人，一份留存。

　　經辦行將簽署的《成交合同》于交易日規定時間以前傳真總行，同時通過電話向總行領取回執順序號。

　　總行收到《成交合同》后，根據《成交合同》在銀行間市場完成該筆交易，并打印債券交割單，將債券交割單原件寄交經辦行，由經辦行交送委托人。

　　(一)代理委托人買入債券的核算

　　1．經辦行的核算

　　根據《成交合同》中成交金額，將款項通過實時匯兌系統匯往總行，會計分錄為：

　　借：同業存放款項

　　貸：全國聯行匯出匯款——實時匯兌戶

　　根據《成交合同》中成交債券面值金額，按比例向委托人收取債券結算代理傭金，會計分錄為：

　　借：同業存放款項

　　貸：中間業務收入——其他中間業務收入

　　2．總行的核算

　　總行收到委托人款項的會計分錄為：

　　借：全國電子匯兌往來——往賬戶

　　貸：債券買賣——××債券

　　根據債券交割單，編制表外科目收入傳票，進行表外科目核算，會計分錄為：

　　收：代理銀行間買入債券——委托人——××債券

　　(二)代理委托人賣出債券的核算

　　1．總行的核算

　　總行根據債券交割單，將債券成交款項通過實時匯兌系統劃付委托人，會計分錄為：

　　高于面值成交時：

　　借：自營庫存債券面值——××債券

　　借：自營庫存債券差價——××債券

　　貸：全國聯行匯出匯款——實時匯兌戶

　　低于面值成交時：

　　借：自營庫存債券面值——××債券

　　貸：自營庫存債券差價——××債券

　　貸：全國聯行匯出匯款——實時匯兌戶

　　平價成交時：

　　借：自營庫存債券面值——××債券

　　貸：全國聯行匯出匯款——實時匯兌戶

　　同時編制表外科目付出傳票，進行表外科目核算，會計分錄為：

　　付：代理銀行間買入債券——委托人——××債券

　　2．經辦行的核算

　　經辦行收到債券成交款項的會計分錄為：

　　借：全國電子匯兌往來——往賬戶

　　貸：同業存放款項

　　經辦行在簽訂《成交合同》時，應根據《成交合同》中成交債券面值金額，按比例向委托人收取債券結算代理傭金，會計分錄為：

　　借：同業存放款項

　　貸：中間業務收入——其他中間業務收入

　　(三)總行日終現券買賣業務成本的結轉

　　我行與委托人之間的現券買賣，應合理分攤債券成本。總行每日按規定計算該債券應分攤的庫存差價，并結轉成本，分攤庫存差價的計算公式如下：

　　某種債券的差價率＝(期初債券差價＋本期買進債券的差價)／(期初債券的票面價值＋本期買進債券票面價值)

　　本期賣出該種債券應分攤的差價＝本期賣出債券票面價值×差價率

　　1．當分攤的庫存差價為借方余額(高于面值買進)時，會計分錄為：

　　借：債券買賣——××債券

　　貸：自營庫存債券面值——××債券

　　貸：自營庫存債券差價——××債券

　　2．當分攤的庫存差價為貸方余額(低于面值買進)時，會計分錄為：

　　借：債券買賣——××債券

　　借：自營庫存債券差價——××債券

　　貸：自營庫存債券面值——××債券

　　(四)損益結轉的核算

　　總行季末日應結轉債券買賣損益，根據“債券買賣”編制記賬憑證，辦理會計核算。

　　1．結轉收益時，會計分錄為：

　　借：債券買賣——××債券

　　貸：其他營業收入——證券買賣收入

　　2．結轉損失時，會計分錄為：

　　借：其他營業支出——證券買賣損失

　　貸：債券買賣——××債券

　　二、委托人與其他銀行間市場成員現券買賣交易的核算

　　委托人與其他銀行間市場成員進行現券買賣交易，需向經辦行提交《中國農業銀行債券結算委托單》、《收(付)款確認單》，經辦行于規定時間內將《中國農業銀行債券結算委托單》、《收(付)款確認單》傳真至總行，總行據此進行債券交易，并根據債券交割單進行表外科目核算，將債券交割單原件寄交經辦行，由經辦行交送委托人。

　　如委托人買入債券，并通過我行付款時，經辦行按照有關規定將資金劃付收款人。會計分錄為：

　　借：同業存放款項

　　貸：××科目

　　如委托人賣出債券，經辦行收到款項時的會計分錄為：

　　借：××科目

　　貸：同業存放款項

　　委托人與其他銀行間市場成員進行現券買賣交易，經辦行應在委托人提交《中國農業銀行債券結算委托單》、《收(付)款確認單》時，按成交債券面值金額的一定比例收取債券結算代理傭金，會計分錄為：

　　借：同業存放款項

　　貸：中間業務收入——其他中間業務收入

　　第五條　債券回購的核算

　　債券回購是交易雙方進行的以債券為權利質押的一種短期資金融通業務，即資金融入方(正回購方)在將債券出質給資金融出方(逆回購方)融入資金的同時，雙方約定在將來某一日期由正回購方按約定回購利率計算的資金額向逆回購方返還資金，逆回購方向正回購方返還原出質債券的融資行為。債券回購業務包括回購賣出和回購贖回兩個過程。

　　一、委托人與農業銀行債券回購的核算

　　經辦行與委托人達成債券回購意向，在確保委托人資金賬戶上有足額資金或債券賬戶上有足額可用債券，并通過電話取得總行同意后，由委托人在《成交合同》(一式二份)上簽章，經辦行蓋章后，一份交委托人，一份留存。

　　經辦行將簽署的《成交合同》于交易日規定時間以前傳真總行，同時通過電話向總行領取回執順序號。

　　總行收到《成交合同》后，根據《成交合同》凍結在中央登記結算公司的相應債券份額，打印債券交割單，并將債券交割單原件寄交經辦行，由經辦行送交委托人。總行、經辦行資產負債部門應分別根據債券交割單登記臺賬。

　　(一)委托人賣出回購(以券融資)業務的核算

　　委托人賣出回購(以券融資)是指我行與委托人簽訂《成交合同》，由我行按協議價格買入債券，到協議規定日期再按協議規定價格由委托人買回該批債券。委托人以券融資時，經辦行須核查委托人是否有足額債券。

　　1．回購賣出的核算

　　(1)總行的核算

　　總行根據債券交割單，將融出款項通過實時匯兌系統劃付委托人，會計分錄為：

　　借：買入返售證券——委托人——××債券

　　貸：全國聯行匯出匯款——實時匯兌戶

　　(2)經辦行的核算

　　經辦行收到匯款的會計分錄為：

　　借：全國電子匯兌往來——往賬戶

　　貸：同業存放款項

　　經辦行在簽訂《成交合同》時，應根據《成交合同》中回購債券面值金額，按比例向委托人收取債券結算代理傭金，會計分錄為：

　　借：同業存放款項

　　貸：中間業務收入——其他中間業務收入

　　2，回購贖回的核算

　　(1)經辦行的核算

　　委托人根據合同規定，到期按協議價格購回該批債券時，經辦行的會計分錄為：

　　借：同業存放款項

　　貸：全國聯行匯出匯款——實時匯兌戶

　　(2)總行的核算

　　總行收到匯款的會計分錄為：

　　借：全國電子匯兌往來——往賬戶

　　貸：買入返售證券——委托人——××債券

　　貸：金融機構往來收入——拆放款項利息收入

　　3．補息和罰息的核算

　　委托人以券融資合同到期后，委托人應按時購回該批債券，逾期則按規定補息，并加收罰息。

　　經辦行收到委托人補息和罰息時的會計分錄為：

　　借：同業存放款項

　　貸：全國聯行匯出匯款——實時匯兌戶

　　總行收到經辦行匯出的補息和罰息的會計分錄為：

　　借：全國電子匯兌往來——往賬戶

　　貸：金融機構往來收入——拆放款項利息收入

　　(二)委托人買入返售(以資融券)業務的核算

　　委托人買入返售(以資融券)是指我行與委托人簽訂《成交合同》，由委托人按協議價格買入債券，到協議規定日期由我行按協議規定價格買回該批債券的過程。

　　1．回購賣出的核算

　　(1)經辦行的核算

　　經辦行匯出款項的會計分錄為：

　　借：同業存放款項

　　貸：全國聯行匯出匯款——實時匯兌戶

　　經辦行在簽訂《成交合同》時，應根據《成交合同》中回購債券面值金額，按比例向委托人收取債券結算代理傭金，會計分錄為：

　　借：同業存放款項

　　貸：中間業務收入——其他中間業務收入

　　(2)總行的核算

　　總行收到款項的會計分錄為：

　　借：全國電子匯兌往來——往賬戶

　　貸：賣出回購證券——委托人——××債券

　　2．回購贖回的核算

　　(1)總行的核算

　　根據合同規定，總行到期按協議價格購回該批債券時的會計分錄為：

　　借：賣出回購證券——委托人——××債券

　　借：金融機構往來支出——拆入款項利息支出

　　貸：全國聯行匯出匯款——實時匯兌戶

　　(2)經辦行的核算

　　經辦行收到款項的會計分錄為：

　　借：全國電子匯兌往來——往賬戶

　　貸：同業存放款項

　　3．補息和罰息的核算

　　委托人以資融券合同到期后，我行應及時購回該批債券，逾期則按規定計付補息，并加付罰息。

　　總行向委托人支付補息和罰息時的會計分錄為：

　　借：金融機構往來支出——拆入款項利息支出

　　貸：全國聯行匯出匯款——實時匯兌戶

　　經辦行收到總行支付的補息和罰息的會計分錄為：

　　借：全國電子匯兌往來——往賬戶

　　貸：同業存放款項

　　二、委托人與其他銀行間市場成員債券回購的核算

　　委托人與其他銀行間市場成員進行債券回購，需向經辦行提交《中國農業銀行債券結算委托單》、《收(付)款確認單》，經辦行于規定時間內將《中國農業銀行債券結算委托單》、《收(付)款確認單》傳真至總行，總行據此進行債券交易，根據債券交割單進行表外科目核算，并將債券交割單原件寄交經辦行，由經辦行送交委托人。

　　如委托人通過經辦行付款時，經辦行的會計分錄為：

　　借：同業存放款項

　　貸：××科目

　　如委托人通過經辦行收款時，會計分錄為：

　　借：××科目

　　貸：同業存放款項

　　委托人與其他銀行間市場成員進行債券回購，經辦行應在委托人提交《中國農業銀行債券結算委托單》、《收(付)款確認單》時，按回購債券面值金額的一定比例收取債券結算代理傭金，會計分錄為：

　　借：同業存放款項

　　貸：中間業務收入——其他中間業務收入

　　第六條　債券分銷發行的核算

　　委托人填寫《債券申購單》提交經辦行，經辦行匯總后，將《中國農業銀行債券申購匯總表》上報分行，由分行匯總后于新券發行招標日前上報總行。總行按照委托人申購匯總數進行投標，中標后編制《中國農業銀行債券分銷確認表》下傳分行，由分行下傳經辦行，經辦行據此與委托人簽訂分銷《成交合同》，并將《成交合同》傳真總行，總行根據《成交合同》完成該筆交易，打印債券交割單，并將債券交割單原件寄交經辦行，由經辦行送交委托人。

　　1．經辦行的核算

　　根據《成交合同》中成交金額，將款項通過實時匯兌系統匯往總行，會計分錄為：

　　借：同業存放款項

　　貸：全國聯行匯出匯款——實時匯兌戶

　　2．總行的核算

　　總行收到委托人款項的會計分錄為：

　　借：全國電子匯兌往來——往賬戶

　　貸：其他應付款——××債券發行款

　　總行向債券發行人劃款時的會計分錄為：

　　借：其他應付款——××債券發行款

　　貸：準備金存款

　　同時根據債券交割單，編制表外科目收入傳票，進行表外科目核算，會計分錄為：

　　收：代理銀行間買入債券——委托人——××債券

　　第七條　丙類賬戶債券兌付和付息的核算

　　總行收到債券發行人支付的丙類賬戶債券兌付和利息款時，應及時通過實時匯兌系統支付委托人。

　　1．總行的核算

　　總行收到債券發行人支付的丙類賬戶債券兌付和利息款的會計分錄為：

　　借：準備金存款

　　貸：其他應付款——××債券兌付款

　　總行通過實時匯兌系統將款項支付委托人的會計分錄為：

　　借：其他應付款——××債券兌付款

　　貸：全國聯行匯出匯款——實時匯兌戶

　　如為兌付，須編制表外科目付出傳票，進行表外科目核算，會計分錄為：

　　付：代理銀行間買入債券——委托人——××債券

　　2．經辦行的核算

　　經辦行收到款項的會計分錄為：

　　借：全國電子匯兌往來——往賬戶

　　貸：同業存放款項

　　第八條　托管賬戶維持費的收取

　　根據中央國債登記公司規定，丙類賬戶持有人每年應繳納托管賬戶維持費，托管賬戶維持費由經辦行代收后全部劃付總行。

　　1．經辦行的會計分錄為：

　　借：同業存放款項

　　貸：全國聯行匯出匯款——實時匯兌戶

　　2．總行收到經辦行上劃托管賬戶維持費的會計分錄為：

　　借：全國電子匯兌往來——往賬戶

　　貸：其他應付款——中央結算公司托管賬戶維持費

　　貸：中間業務收入——其他中間業務收入

　　第九條　丙類賬戶債券發行、兌付手續費的核算

　　一、丙類賬戶債券發行手續費的核算

　　總行收到債券發行人支付的丙類賬戶債券發行手續費后，按各網點債券分銷數量劃付各經辦行，由經辦行根據分銷《成交合同》與丙類賬戶分銷委托人分配發行手續費。

　　1．總行的核算

　　總行收到發行手續費，會計分錄為：

　　借：準備金存款

　　貸：其他應付款——××債券發行手續費

　　總行向經辦行劃付手續費，會計分錄為：

　　借：其他應付款——××債券發行手續費

　　貸：全國聯行匯出匯款——實時匯兌戶

　　2．經辦行的核算

　　經辦行收到總行劃付的手續費，應按規定比例進行分配，會計分錄為：

　　借：全國電子匯兌往來——往賬戶

　　貸：中間業務收入——其他中間業務收入

　　貸：同業存放款項

　　二、丙類賬戶債券兌付手續費的核算

　　總行收到債券發行人支付的丙類賬戶債券兌付手續費后，根據委托人持有的債券數額，直接向委托人支付債券兌付手續費。

　　1．總行的核算

　　總行收到丙類賬戶債券兌付手續費的會計分錄為：

　　借：準備金存款

　　貸：其他應付款——××債券兌付手續費

　　總行向委托人劃付手續費的會計分錄為：

　　借：其他應付款——××債券兌付手續費

　　貸：全國聯行匯出匯款——實時匯兌戶

　　2．經辦行的核算

　　經辦行收到總行劃付的兌付手續費的會計分錄為：

　　借：全國電子匯兌往來——往賬戶

　　貸：同業存放款項

　　第十條　債券交易代辦費的核算

　　經辦行代理總行與委托人進行回購和現券買賣交易時，由總行按規定計算出應付經辦行代辦費，并按季劃付經辦行。

　　1．總行的核算

　　總行將代辦費劃付經辦行，會計分錄為：

　　借：其他營業支出——證券買賣損失

　　貸：全國聯行匯出匯款——實時匯兌戶

　　2．經辦行的核算

　　經辦行收到總行劃付的代辦費，會計分錄為：

　　借：全國電子匯兌往來——往賬戶

　　貸：中間業務收入——其他中間業務收入

　　第十一條　本辦法由中國農業銀行總行制定、修改和解釋。

　　第十二條　本辦法自2002年1月1日起施行。