國務院有關部門，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

　　為了貫徹新的財務制度，做好新老制度銜接工作，現對國有商業、糧食企業實施《商品流通企業財務制度》、《旅游、服務企業財務制度》的有關政策銜接問題通知如下：

　　一、關于國有商業企業提取市場調節基金問題

　　按照國辦通〔1988〕26號文規定，國營商業企業按銷售額的1％在稅前提取市場調節基金，由主管部門掌握使用。新《制度》實施后，此規定停止執行。對以前已提取未使用完的余額，繼續按原規定用途使用，主管部門應在年度決算中單獨反映。企業收到主管部門撥入的市場調節基金，無償使用的作為增加國家專項撥款處理；有償使用的作流動負債處理。

　　二、關于國有商業、糧食企業調節稅問題

　　按照國發〔1984〕125號《國營企業調節稅征收辦法》規定，國有商業、糧食企業依法交納調節稅。新《制度》實施后，凡實行稅利分流的企業，取消調節稅，暫未實行稅利分流的企業，仍需按原規定交納調節稅，財務處理按原規定執行。

　　三、關于國有商業、糧食企業現行優惠政策如何處理問題

　　1.飼料、醬油醋和兒童食品生產企業

　　新《制度》實施后，飼料、醬油醋和兒童食品生產企業原享受的稅收等優惠政策延續到第二輪承包期滿，最遲執行到1995年。從1996年起按新《制度》執行。

　　2.飲食服務企業

　　按照國務院國發〔1986〕56號文規定，以勞務為主的理發、浴池、修理、飲食服務等小型企業，實行全額提成工資或超額提成工資，在稅前列支，不屬于獎金范圍。恢復按“二、八”比例同財政算帳的辦法，即企業交納的所得稅超過20％的部分，由財稅部門返還給商業主管部門。新《制度》實施后，飲食服務現行的全額提成工資或超額提成工資辦法執行到1995年；但停止執行“二、八”分成的稅收政策，改按新的《旅游、服務企業財務制度》執行。

　　3.小型商業企業

　　國務院批準小型商業企業實行“改、轉、租”后，從1986年開始，對“改”的企業的承包費減收一半，上交的一半交給商業主管部門；對“轉”的企業免交資產占用費；對“租”的企業租賃費在稅前列支等。新《制度》實施后，上述優惠政策繼續執行到1995年，從1996年起按新《制度》執行。

　　四、關于建立資本金制度后，現有資金如何處理問題

　　建立資本金制度后，國有商業、糧食企業現有各項資金按下列辦法處理：

　　1.國有商業、飲食服務、糧食企業現有固定資金（扣除待轉已完工專項工程支出）、國家流動資金、企業流動資金、專用資金中結余的更新改造基金和挖潛更新改造撥款、糧食倉庫建設撥款余額轉作國家資本金；在橫向經濟聯合中接受其他單位投入的資金轉作法人資本金；企業以入股方式向職工個人籌集的資金轉作個人資本金，但實行風險抵押承包或集資經營的企業，對職工繳納的承包風險抵押款和職工或社會的集資款（包括發行債券），作流動負債處理；合資企業接受外商投資的資金轉作外商資本金。

　　2.糧食企業在1993年6月30日前以費用支出購建的固定資產未作固定資產入帳的，在執行新《制度》前調帳時，先按新舊程度評定價值作增加固定資產和固定基金處理，再將固定基金轉增國家資本金；對商業、糧食企業將國家統一調整商品價格發生的庫存商品增值未按國家規定增加流動資金，仍在往來帳或其他帳戶反映的，應如數轉作國家資本金。

　　3.專用基金余額按下列順序和原則處理：

　　對有更新改造基金赤字的企業，應按以下順序抵補：大修理基金、生產發展基金、調劑基金和后備基金，抵補后仍有赤字的，沖減國家資本金。

　　對有福利基金赤字的企業，應按以下順序抵補：職工獎勵基金、大修理基金、后備基金、生產發展基金（企業發展基金）。

　　大修理基金赤字：一年內可攤銷完畢的轉作待攤費用，攤銷需超過一年的轉作遞延資產，分期攤入成本、費用。

　　生產發展基金（企業發展基金）、調劑基金、后備基金以及從利潤中提取的承包風險基金赤字沖減固定基金、流動基金。

　　企業專用基金按照以上順序抵補赤字后，其余額可按以下情況分別處理：職工工資基金、獎勵基金轉作流動負債。大修理基金轉作預提費用，用于支付企業新發生的修理費用；生產發展基金（企業發展基金）、調劑基金、后備基金以及從留利中提取的承包風險基金，其結余轉作盈余公積金；

　　企業福利基金余額，轉作流動負債。

　　4.對糧食企業的財務掛帳，應分清責任，積極處理。審查認定責任后按以下原則處理：屬于財政應補未補的掛帳，繼續由財政彌補；屬于應由糧食企業彌補的掛帳，按新《制度》規定由企業彌補，也可以用以前年度結余的專用基金彌補。

　　5.國家撥給企業的特種儲備基金作為長期負債處理；國家撥給企業的專項撥款余額（不包括挖潛更新改造撥款、糧食倉庫建設撥款余額）以及今后對企業的各種專項撥款，應單獨反映。專項撥款項目完成后，屬于按照規定準予核銷的部分，報經批準后沖銷專項撥款，其余部分作為國家投資，在資本公積金中單獨反映。

　　6.商業、糧食企業原在其他流動資金帳戶反映的接受原公私合營企業私股資金、代管集體企業的股金和公積金，應單獨記帳，暫轉作長期負債，待查明情況后按有關政策處理。確實無法償還的上述資金，轉作國家資本金。

　　7.對國營小型商業企業已實行國家所有、集體經營和租賃給集體或個人經營的，即自1984年以來實行“改”和“租”的小型商業企業現有資金劃轉時比照國有商業、飲服企業處理，集體或個人租賃經營的小型商業企業，在租賃之后新增加的資產，按原政策規定歸集體或個人所有，調帳時轉作法人資本金或個人資本金；對已轉為集體所有的小型商業企業，現有資金劃轉時，應區分以下情況處理：轉為集體所有制時占用國家的固定資產和流動資金尚未償還部分，轉作國家資本金；已償還部分和新增的固定資產、流動資金轉作法人資本金。

　　8.商業、糧食、飲服企業改造成股份制或者進行合資合營，應將公積金轉為資本金。

　　五、關于逐步規范成本開支范圍，改革費用核算制度問題

　　1.商業企業購進商品的原始價格和經營費用按下列原則劃分：

　　從工廠直接購入的商品，以工廠開出售貨發票所列價格為原始價格，在價格之外支付的工廠代墊的運雜費、保險費、保管費等計入經營費用。

　　收購的應稅農副產品，以收購價格加稅金為原始價格，收購過程中發生的有關費用計入經營費用；收購的不納稅農副產品，以收購價格為原始價格，收購過程中發生的有關費用計入經營費用。

　　從批發企業購入的商品，以批發企業開出售貨發票所列價格為原始價格，在價格之外支付的有關費用計入經營費用。

　　從其他企業調入的商品，按調入價格作為原始價格，支付的調撥經營費、運雜費、保管費等項費用計入經營費用。

　　委托其他企業收購的商品，按其他企業實際支付的價格總額和應繳納的稅金作為原始價格，支付給受托企業的各項費用計入委托企業的當期費用。

　　2.糧食進價成本應區別情況分別處理：對糧食價格尚未放開的地區，國家定購糧、議轉平糧、中轉地糧、中央計劃內進口糧食仍然按定購價核算成本。對收購價格放開的地區：老庫存糧食的進價成本不變；新收購的國家定購糧、議轉平糧、中轉地糧按實際收購價作為進價成本；以保護價收購的，按當時的市場收購價作為進價成本，市場收購價與保護價的差價由地方風險基金彌補；中央計劃內進口糧食以到岸價加進口稅金、購進外匯價差和支付給受托單位的有關費用為進價成本。專項儲備糧食仍以國家規定的結算價為進價成本。

　　食油進價成本按下列辦法處理：食油收購價格尚未放開地區，仍以國家定購價作為進價成本；食油收購價格放開的地區，以實際收購價格作為進價成本；商品儲備食油成本不變。

　　3.飲食、服務企業原從成本中列支的商品流通費改列營業費用、管理費用和財務費用，不再從成本中列支。

　　4.新《制度》規定企業可以計入財務費用的加息是指企業逾期歸還銀行貸款，銀行在國家規定的正常貸款利率基礎上加收的利息。企業違反國家金融政策被處以的罰息不得計入費用，應從稅后利潤中支付。

　　5.企業1993年6月30日以前的長期負債，其已經發生的利息，購建項目尚未完工的，計入資產價值，購建項目已經完工的，經主管財政機關批準，沖減企業專用基金結余，尚未沖減部分轉入遞延資產，分期處理；以后新發生不計入資產價值的利息，有承受能力的企業按照新制度規定處理，沒有承受力的企業，經主管財政機關批準，轉作遞延資產，分期計入財務費用；1993年7月1日以后的長期負債利息按照新制度執行。

　　六、關于營業收入及利潤分配問題

　　1.糧食企業商品銷售收入應按糧食性質分平價糧食銷售收入、議價糧食銷售收入；附營業務收入列入其他業務收入；儲備糧油銷售收入（包括專項儲備糧食、商品儲備食油、地方儲備糧油銷售收入）另設科目核算，不包括在商品銷售收入中。

　　2.糧食企業的儲備糧油（包括專項儲備糧食、商品儲備食油、地方儲備糧油，下同）另設科目核算，不再包含在庫存商品科目中核算；原國家儲備糧油（甲字糧油、506糧油）轉入“特準儲備物資”科目核算，不再包含在庫存商品科目中核算。

　　3.儲備糧油銷售成本另設科目核算，不包含在商品銷售成本中；專項儲備糧食按國家規定銷售后，應上交中央財政的差價收入在“其他應交款”科目核算。

　　4.糧食企業增設“專項儲備糧食結算差價收入”和“專項儲備糧食結算差價支出”科目，核算專項儲備糧食結算價格高于企業實際支付的收購價格而發生的差價收入或低于企業實際支付的收購價格而發生的差價支出。

　　5.商業、糧食、飲服企業超過三年確實不能收回的應收帳款報經主管財政機關批準后，列作壞帳損失。企業實施新制度以前的應收帳款，應進行清理分析，屬于三年以上的應收帳款單獨反映，其中確實不能收回的，報經主管財政機關批準后分期處理。

　　6.新《制度》實施后，在糧油購銷價格尚未放開地區，國家對糧食企業的補貼分為政策性補貼收入與結算性補貼兩類。政策性補貼收入具體包括：（一）糧油差價款補貼，包括軍供糧油差價款補貼，其他差價款補貼等；（二）糧油費用補貼，包括平價糧油費用補貼，超定額儲存費用補貼，國家儲備糧油費用補貼，專項儲備糧食費用補貼，專項儲備糧食利息補貼，地方儲備糧油費用、利息補貼，其他費用補貼等；（三）其他補貼，指除上述兩項補貼之外的補貼。對這三項補貼，糧食企業作應收政策性補貼收入處理，列入糧食企業利潤總額。國家對補貼另有規定的，從其規定。結算性補貼包括收購國家定購糧食價外加價補貼、保護價差價補貼、議轉平差價補貼、專儲轉平價差價補貼、中轉地進口糧食差價補貼、中央計劃內進口糧食差價補貼等。糧食企業對結算性補貼作應收款處理，不進企業損益。

　　糧油價格放開地區，財政對糧食企業保留的補貼和新增的補貼，比照上述原則處理，凡與糧食企業盈虧有關的補貼列作政策性補貼收入，與盈虧無關的作為結算性補貼。

　　7.新《制度》實施后，原經營平價糧食的商業企業中不獨立核算的附營業務和議價利潤停止執行比例抵虧辦法。附營業務利潤納入其他業務利潤核算，議價利潤納入主營業務利潤核算，并入企業利潤總額。

　　8.新《制度》實施后，經營平價糧食的商業企業補貼后的利潤分配應按新《制度》的規定執行，停止執行提取綜合獎、企業基金和利潤留成基金的辦法。

　　9.實行稅前還貸辦法的商業、糧食、飲服企業，“八五”期間繼續按照原辦法執行，提前還款留用的利潤轉作盈余公積。糧食企業留用的治理“三廢”凈利潤仍按原規定執行，留用的利潤以及按照國家規定減免的所得稅應全部轉作盈余公積。其他各地區、各部門自行制定的單項留利優惠政策停止執行。

　　10.對外投資實行先稅后分辦法后，商業、糧食、飲服企業對外投資分回的利潤、股利，在計算所得稅時予以調整。

　　七、關于改革工資財務管理制度問題

　　1.按照《商品流通企業財務制度》規定，職工工資分別列入經營費用和管理費用。職工工資包括基本工資、津貼、補貼和企業按老制度規定用各項自有資金發放的獎金，其范圍按國家統計部門的規定執行。

　　2.企業職工獎金逐步計入成本、費用。稅利分流企業的職工獎金全部計入費用；其他企業，按照企業隸屬關系，由財政部和各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）審批，分三年逐步計入成本、費用。獎金暫未列入成本、費用的企業，其獎金在提取盈余公積金、公益金并向投資者分配利潤后的利潤中提取，轉作流動負債管理。工效掛鉤企業的獎金按照有關部門審批的工效掛鉤辦法計提的獎勵基金數控制；非工效掛鉤企業的獎金，按照有關部門審批的工資計劃或工資包干總額數應提的獎金數控制。實行工效掛鉤總掛總提的企業，提取的新增效益工資列入管理費用。

　　八、關于住房等職工集體福利設施財務管理問題

　　根據《商品流通企業財務制度》規定，企業非經營用固定資產要分別核算。商業、糧食企業自行購建住房等職工集體福利設施，不得超過累計從稅后利潤中提取的公益金總額，同時要按購建職工集體設施的金額將公益金結轉盈余公積金。企業提取的公益金，應小于稅后利潤提取的盈余公積金。對職工住房的收支要單獨管理、單獨核算，按規定年限計算的折舊費，可計入管理費用，但日常維護管理費用應從收取的租金中支付，收取的租金實難解決的大宗修理費用（不含應由職工個人負擔的室內裝修、裝璜支出），報經主管財政機關審核后，也可計入管理費用。企業按照國家有關房改規定，向職工出售住房發生的凈損失（所得收入與帳面價值的差額），計入營業外支出。

　　九、關于新制度與承包制的銜接問題

　　按照國務院關于“八五”期間繼續完善承包經營責任制的精神，實行承包經營責任制的企業，除承包分配體制執行到承包期滿（新簽訂承包合同的企業，承包期限不得超過“八五”期間）外，其他財務制度一律從今年7月1日起按新制度執行。企業承包合同期滿后實行依法繳納所得稅制度。企業超承包所得返回的部分納入企業稅后利潤按照規定程序分配，經營者獎勵按照承包合同的規定在承包所得中扣除，轉作應付工資處理。

　　十、關于工效掛鉤和承包制的考核

　　工效掛鉤企業實行新制度后，工效掛鉤方案一般不作調整，影響較大的，經主管財政機關批準，給予適當調整。

　　承包企業實行新制度后，對承包基數影響較大的，是否調整，按企業隸屬關系，由財政部和各省、自治區、直轄市及計劃單列市財政廳（局），根據企業實際情況和財政承受能力確定。

　　企業扭虧增盈的考核以及經濟效益的分析，應按可比口徑計算。

　　十一、關于商業、糧食、飲服企業多種經營和對外聯營執行新的財務制度問題

　　商業、糧食、飲服企業開展多種經營和對外聯營，組建新的企業后，如何執行新制度，應視其主營業務而定。凡以商品流通為主營業務、具備法人資格的獨立核算企業，應執行《商品流通企業財務制度》。不以商品流通為主營業務，應視其主營業務的性質執行相應的財務制度。對企業內部的某些獨立核算單位如不以商品流通為主營業務，也應按其主營業務性質執行相應的財務制度。

　　十二、關于年度財務報告的審核批復問題

　　按照《商品流通企業財務制度》和《旅游、飲食服務企業財務制度》規定，商業、糧食、飲食服務企業按期提供的年度財務報告應由中國注冊會計師審核簽字后，報送主管財政機關。考慮到各地條件不同，上述規定一步到位又有困難。凡具備有注冊會計師審查的地區，商業、糧食、飲食服務企業的年度財務報告應由中國注冊會計師審查簽字；暫時不具備注冊會計師審查條件的地區，其年度財務報告應由主管財政機關直接審核批復。但屬于外商投資性質和股份經營組織形式的商業、糧食、飲食服務企業的年度財務報告，必須經中國注冊會計師審查簽字。

　　十三、本規定從1993年7月1日執行。由財政部負責解釋。

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