試點納稅人出售和使用的固定資產如何納稅一、小規模納稅人出售試點納稅人使用的固定資產的涉稅處理出售舊固定資產的，減按2%的稅率征收增值稅。根據《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策管理的通知》（國稅函[2009]90號）第四條第二款，小規模納稅人銷售固定資產和自用舊商品的，按照下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額（1+3%）；應納稅額=銷售額×2%。

例如：2013年12月，一個小規模納稅人出售了一臺舊設備，得到了20600元的價格。小規模納稅人應納稅額為20600（1+3%）×2%=400（元）。（1） 2008年12月31日前，未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，將在2008年12月31日前自行購買或者自制的廢舊固定資產變賣。根據《財政部、國家稅務總局關于實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條第二款規定，增值稅按4%的稅率征收。《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策管理的通知》（國稅函[2009]90號）第四條第一款規定，一般納稅人銷售其舊貨、二手貨，按照簡易法減半征收增值稅的稅率征收增值稅的4%，銷售額和應納稅額按以下公式確定：銷售額=含稅銷售額（1+4%）；應納稅額=銷售額×4%△2。

例如：2013年12月，增值稅一般納稅人在2008年1月購買了一臺二手固定資產和設備，獲得了10.4萬元的價格。納稅人應納稅額為10.4萬元（1+4%）×4%△2=2000元。

（2）2009年1月1日以后購入或自制的固定資產出售。自2009年1月1日起，購置（含捐贈和實物投資）或自制（含改建）的固定資產進項稅額，（擴裝）增值稅一般納稅人可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關規定，憑增值稅專用發票和海關增值稅專用結算單進口單據從銷項稅額中扣除。根據《財政部、國家稅務總局關于實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條第一款規定，2009年1月1日以后購入或者自制的固定資產，銷售應當征收增值稅。

舉例：2013年12月，增值稅一般納稅人將2010年1月抵扣進項稅額的一套固定資產和設備出售，取得價款11.7萬元。納稅人應繳納的增值稅為11.7萬元（1+17%）×17%=1.7萬元。

（3）普通納稅人出售已使用的固定資產，按照《條例》第十條規定不得抵扣和未抵扣進項稅。根據《財政部、國家稅務總局關于對部分貨物實行低增值稅稅率和簡易征收辦法的通知》（財稅[2009]9號）第二條第一款第一項，一般納稅人出售本條例第十條規定的進項稅額不可抵扣或者不可抵扣的廢舊固定資產的，按照簡易法增值稅的4%的稅率征收。

舉例：增值稅一般納稅人于2013年12月將2009年10月購買的應稅消費稅汽車轉讓，取得價款10.4萬元。納稅人應納稅額為10.4萬元（1+4%）×4%△2=2000元。（4） 《固定資產購置增值稅暫行條例實施細則》視同銷售。《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位和個體工商戶有下列行為的，視為銷售貨物：一。向其他單位或者個人代銷的。代銷商品；4；3。有兩個以上機構并統一核算的納稅人，應當將貨物從一個機構轉移到其他機構銷售，但相關機構位于同一縣（市）的除外。非增值稅應稅項目使用自產或者委托加工的貨物。自產或者委托加工的商品用于集體福利或者個人消費的。將自產、委托加工或者外購的貨物作為投資提供給其他單位或者個體工商戶。（八）將自產、委托加工、收購的商品分配給股東或者投資者。將自產、委托加工、采購的貨物免費贈送給其他單位或者個人。納稅人將購入的固定資產作為銷售的，應當征收增值稅。無法確定已使用固定資產銷售額的，以固定資產凈值作為銷售額。同時，將使用的固定資產作為銷售時，要區分固定資產的購置時間和進項扣除額進行具體判斷，并選擇相應的稅務處理方法。

舉例：某生產企業將2011年購入的一套扣除進項稅額的生產設備無償轉讓給關聯企業，該設備的銷售額無法確定，賬面凈值為100萬元。如果納稅人免費贈送，應視為銷售。由于沒有市場銷售價格，所以應以賬面價值作為銷售金額。同時，設備為可抵扣進項稅額，增值稅按適用稅率計算。納稅人應繳納的增值稅為100萬×17%=17萬元。（5） 納稅人購買或者自制固定資產時，屬于小規模納稅人，經認定為一般納稅人后出售。由于納稅人在購買固定資產時屬于小規模納稅人，不扣除進項稅額，固定資產確認為一般納稅人后出售。如果按照適用稅率征收增值稅，納稅人的稅負將大大增加。因此，《國家稅務總局關于普通納稅人銷售固定資產有關增值稅問題的通知》（國家稅務總局通知第號）舉例：2011年1月，增值稅小規模納稅人購買了一套固定資產和設備，2013年3月，納稅人被認定為增值稅一般納稅人。2014年1月，納稅人將2011年1月購置的設備轉讓，取得稅收10400元，則納稅人應繳納的增值稅為10400△1.04×0.04×50%=200元。（六）增值稅一般納稅人以簡易方式征收增值稅的，將未按規定抵扣進項稅額的固定資產出售。國家稅務總局關于銷售一般納稅人使用的固定資產有關增值稅問題的公告（公告一），國家稅務總局2012年版）明確增值稅一般納稅人出售按規定不能抵扣進項稅額的固定資產。增值稅可按4%的稅率減半征收，且不可同時開具增值稅專用發票。

例如：某供水公司選擇簡單的征收方式，于2014年1月將2013年度未抵扣進項稅且按規定不能抵扣的固定資產出售，取得稅收收入10400元，則納稅人應為該項業務繳納的增值稅為10400△1.04×0.04×50%=200元。

（7）購置舊的固定資產，再出售進行稅務處理。一般納稅人購置舊的固定資產，使用后再出售的，應當區別情況處理。如果固定資產在2009年1月1日前首次進入流通領域，由于沒有抵扣進項稅，納稅人仍按簡易法實行4%稅率減半的增值稅政策，銷售額和應納稅額按以下公式確定：銷售額=含稅銷售額△1+4%；應納稅額=銷售額×4%△2。取得的舊固定資產首次進入流通領域，2009年1月1日以后已抵扣進項稅額的，按第二次及以上流通適用稅率計算繳納增值稅。（8） 售后租回業務中固定資產的涉稅處理。融資售后回租業務，是指承租人以融資為目的，將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業，再將資產租回企業的行為。在融資銷售和售后回租業務中，承租人出售資產時，資產的所有權