1、 同一控制下企業合并成本的確定，合并成本包括合并方在企業合并中取得的資產和負債，按照合并日被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。例1:A公司和B公司分別是M公司的兩個子公司。2008年3月1日，a公司從母公司M處取得B公司100%股權。合并后，B公司仍保持獨立法人資格，繼續經營。為進行企業合并，a公司以股本（每股面值1元）為對價發行了1500萬股公司股份。假設a公司和B公司采用相同的會計政策。在合并日，a公司和B公司所有者權益的構成如下：

a公司在合并日的會計處理如下：

借方：長期股權投資50000000

貸方：股本15000000

資本公積35000000

經上述處理后，a公司在合并日編制合并資產負債表時，將B公司合并前實現的留存收益作為歸屬于合并方的部分（3000萬元），由資本公積（資本溢價或股權溢價）轉入留存收益。本例中，確認a公司對B公司的長期股權投資后，假設資本溢價或股權溢價金額為4500萬元，其資本公積賬面余額為6000萬元（2500萬+3500萬元）。在合并工作底稿中，應當編制下列調整分錄：非同一控制下企業合并，借方：資本公積30000000，貸方：盈余公積10000000，未分配利潤20000000，合并成本應根據下列條件確定：

一是通過交換交易實現的企業合并，合并成本由購買方在購買日取得；二是通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為單筆交易成本之和：三是未經企業合并的收購人發生的直接相關費用，也應計入企業合并成本；四是在合并合同或協議中約定可能影響合并成本的未了結事項。購買方在購買日估計很可能發生未結算事項，且對合并成本的影響金額能夠可靠地計量的，應當將其計入合并成本。二是合并損益的確認。非同一控制下企業合并，企業的收入包括本年實現的收入和合并日后被合并企業實現的收入。同一控制下的企業合并，與企業合并直接相關的咨詢費、審計費、律師費以及為調查被合并企業發生的費用，應當支出，計入當期損益。但也有兩種例外情況：一是發行債券進行企業合并的，應當從權益性證券的溢價收入中沖減與發行債券有關的手續費和傭金。保費收入不足沖減的，沖減留存收益。二是以權益性證券作為合并對價發行的，與發行權益性證券有關的費用和傭金，應當按照《企業會計準則第37號--金融工具列報》的規定核算。非同一控制下企業合并發生的直接相關費用，計入合并成本。合并期間，與合并有關的費用，包括股票登記、發行費用、咨詢費、律師費、傭金等，可分為以下三類，區別對待：

1公司各項資產負債（吸收合并和創造合并方式下），或增加投資成本（控股合并方式下）。為簡化會計程序，直接費用可記為商譽或注銷為負商譽，資產和負債按公允價值計價。在權益法下，合并費用被視為期間費用。

2。權益性證券登記發行費。超過票面價值的實收資本按購買法核銷，按權益法確認為當期費用。

3。與合并有關的間接費用按購買法和權益法的期間費用處理。同一控制下企業合并按賬面價值計量，不存在商譽確認問題。非同一控制下企業合并，以合并價差取得的資產和負債，以公允價值計量，確認符合條件的無形資產后，剩余部分構成商譽，并于每一會計年度終了對商譽進行減值測試。例二：非同一控制下企業合并，因會計準則和稅法規定的處理方法不同，在購買日可抵扣暫時性差異為300萬元。假設購買日適用的所得稅稅率為25%。

購買日，因預計未來無法取得足夠的應納稅所得額，確認與可抵扣暫時性差異75萬元相關的遞延所得稅資產。購買日確認的商譽金額為人民幣2000萬元。

企業合并后一年，由于情況變化，預計企業產生的應納稅所得額足以抵消原合并產生的300萬元可抵扣暫時性差異的影響。企業應進行下列會計處理：借方：75萬遞延所得稅資產貸方：75萬所得稅費用借方：75萬資產減值損失借方：75萬貸方：75萬商譽合并時，企業的會計處理應如下：

借方：遞延所得稅資產60萬

貸方：所得稅費用60萬

借方：資產減值損失75萬

貸方：商譽75萬

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