1、 《國際存貨估價條例》

第2號國際會計準則廢除了后進先出法。目前，歐盟、<香港> <俄羅斯>等國家或地區已完全使用國際會計準則，或已基本趨同，而美國的會計準則也在不斷地朝著與國際會計準則趨同的方向修訂

各國會計準則與國際會計準則趨同的趨勢也體現在存貨計價的規定上方法。這反映在中國新會計準則關于存貨計價方法的規定中。存貨計價方法的選擇及其影響（一）存貨計價方法的選擇標準企業必須有一個選擇具體存貨計價方法的基本標準，即存貨成本循環與實物循環不一致。一般情況下，外購或自制存貨與售出商品之間的成本轉移是不一致的，因此在實際操作中，會采用不同的存貨計價方法來計算發出存貨的成本。為了提供準確的存貨成本會計信息，企業在選擇存貨計價方法時，一般應考慮以下幾個方面：一是要真實客觀地反映企業的銷售成本和期末存貨價值。其次，企業的資產按照取得或交換時的實際價格計價入賬，入賬后的賬面價值在資產存續期間不作調整。第三，充分考慮決策風險。確保企業所有者和投資者在決策時盡量規避風險，將風險和損失降低或控制在最小范圍內，使風險收益最大化（二）各種存貨計價方法對企業經營成果的影響存貨是企業流動資產的重要組成部分。存貨通常用于外部銷售或自用。外部銷售構成銷售成本。企業自用時，構成生產費用、管理費用、銷售費用等。存貨一般用于對外銷售，占很大比例。所以,，不同存貨計價方式造成的存貨價值差異對企業經營成果的影響主要體現在不同的銷售成本上

1.個別計價方式

2.先進先出法

5.移動加權平均法

從上面的描述可以看出，當企業采用加權平均法和移動加權平均法時，該期間的銷售成本介于早期采購成本和當前采購成本之間。這兩種方法計算的銷售成本受價格變動的影響相對較小，因此得到了廣泛的應用。但是，使用這兩種方法將使當期計算的銷售利潤大于與當期銷售成本相匹配的實際銷售利潤。計算的銷售成本既不能與當期銷售利潤相匹配，也不能完全消除通貨膨脹的影響，因此，可能會同時損害兩個不同會計期間會計信息的真實性。后進先出法在應用中存在一些缺點。后進先出法首先有一個“先出后收”的庫存流量假設。期末存貨通常根據首次采購的采購價格確定，而發出存貨的成本則根據上次采購存貨的單位成本計算。如果發出的存貨數量超過上次采購的存貨數量，則應按照上次采購的單位成本依次計算超出部分。

（I）后進先出法容易導致存貨的實際物流和收入流不一致。

后進先出法假設上一次采購的存貨首先發出，發出的存貨和期末存貨根據此假設的成本流順序定價。其優點是能夠更好地將接近當期的成本與當期收入相匹配，從而使計量的營業收入更加真實。它不僅能夠謹慎地反映當期會計利潤，避免企業利潤的過度分配，維護投資者和債權人的長遠利益，而且能夠客觀地反映當期會計利潤，避免企業利潤的過度分配，維護投資者和債權人的長期利益，與當期銷售收入相匹配，滿足會計信息的客觀性要求

但是，一般來說，存貨的實物流通是“先進先出”的。如果采用后進先出法進行核算，則實際物流和收入流不一致。另一方面，后進先出法雖然可以降低所得稅，但會導致凈收入下降，影響企業經營者的經營業績，并影響基于凈收入的各種獎勵和報酬

（II）后進先出法會增加會計工作量

存貨是根據不同的品種和規格設置明細賬來計算的。在此基礎上采用的后進先出法通常稱為“單一后進先出法”。如果一個企業的存貨種類和規格繁多，日常核算工作量大，那么采用這種“單一后進先出法”進行核算的復雜性可想而知。特別是當存貨制度為永續盤存制時

（III）容易發生不合理的現金支出，導致存貨積壓

如果采用后進先出法，期末存貨通常由多個價格組成，而不是一個價格。當本期銷售數量大于本期采購數量時，采購成本包括上期低價采購的存貨。與本期銷售數量小于或等于本期采購數量的情況相比，可以增加利潤，增加所支付的所得稅和股利，使前者的現金流出大于后者，因此，在相同的銷售收入情況下，在后進先出法下，由于存貨成本的不同變化而對以前的低價存貨進行的補償通常被稱為后進先出法的清算，通常發生在期末存貨少于期初存貨的會計期間。期初存貨的單價成分越多。期末存貨比期初存貨減少越多，后進先出清算越嚴重。但是，當本期采購數量大于本期銷售數量時。雖然不會形成超額繳納所得稅和股息的清算現象，但也會增加期末存貨的價格水平，積累不必要的存貨。不利于庫存周轉近年來，我國企業一直采用后進先出的方法，這有其必然性和適合我國國情的特點。但隨著經濟環境的變化和世界的影響,，中國的存貨計價方法也在變化

四、新會計準則對中國企業的影響

新企業會計準則第1號——存貨第14條明確規定：“企業應當采用先進先出法確定存貨的實際成本方法、加權平均法或個別估值法。取消現行標準中允許的“后進先出法”，主要是因為實際物流和資金流之間存在差異。這將對生產周期長、庫存大、周轉率低的上市公司產生一定影響。例如，對于原來采用“后進先出法”的家電企業，如果在顯像管降價過程中改為“先進先出法”，成本將大幅上升，毛利率將迅速下降

采用先進先出法。期末存貨余額按最終采購價格計算，使期末存貨價格接近當前價格，真實反映企業期末資產狀況；期末存貨的賬面價格反映了上次采購的較低價格。對于市場價格呈下降趨勢的產品，符合謹慎性原則的要求，能夠抵御價格下跌的影響，降低企業經營風險，消除可能的損失隱患，避免因庫存資金不真實而導致企業賬面資產虛增。此時，如果采用后進先出法，在保持庫存物資一定余額的情況下，賬面上的存貨估值始終是原購的高價，從理論上講，當一個企業從后進先出法轉變為先進先出法等其他方法時，會導致庫存成本的循環與實物的循環不一致