答：會(huì)計(jì)方面的規(guī)定相對(duì)較為明確。對(duì)于捐贈(zèng)支出，在正常經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;在企業(yè)籌建期間發(fā)生的，按其性質(zhì)應(yīng)屬于開(kāi)辦費(fèi)。對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)：(1)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，所發(fā)生捐贈(zèng)與其他開(kāi)辦費(fèi)一樣，先計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后的當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。(2)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)》的，在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目(開(kāi)辦費(fèi))，貸記“銀行存款”等科目。(3)企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，首次執(zhí)行日企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用。

稅務(wù)方面，對(duì)于捐贈(zèng)支出，我們認(rèn)為無(wú)論是計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)還是直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，都應(yīng)該單獨(dú)按照稅務(wù)方面對(duì)捐贈(zèng)支出的規(guī)定處理。可能涉及以下幾個(gè)問(wèn)題：(1)能否扣除問(wèn)題。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”第十條規(guī)定，“本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出”在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定判斷自身捐贈(zèng)支出是否屬于符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)，以確定能否扣除。(2)扣除限額問(wèn)題。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第53條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。”例外的是，在汶川地震發(fā)生后，國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)[2008]21號(hào))規(guī)定，“對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。”國(guó)家稅務(wù)總局據(jù)此發(fā)布《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]104號(hào))規(guī)定，“自2008年5月12日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。”之后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]202號(hào))明確，企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，可以據(jù)實(shí)全額扣除。按此規(guī)定精神，企業(yè)即使處于籌建期或者年度內(nèi)虧損，所發(fā)生的上述捐贈(zèng)仍可全額扣除。但這屬于特殊規(guī)定，僅限于對(duì)汶川地震災(zāi)區(qū)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，除此以外的其他公益性捐贈(zèng)仍然是在不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的限額內(nèi)扣除。(3)扣除時(shí)限問(wèn)題。按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定精神，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出只能在發(fā)生當(dāng)年限額扣除，因?yàn)闀?huì)計(jì)利潤(rùn)數(shù)額較少而未扣除完的部分不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。我們認(rèn)為，籌建期間沒(méi)有開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)期間利潤(rùn)數(shù)額較少或者虧損類似，所以不能扣除捐贈(zèng)支出。

2.問(wèn)：我單位購(gòu)置了一臺(tái)電腦總價(jià)4420元，未分開(kāi)主機(jī)、顯示器各自的價(jià)值。使用了兩年后，因顯示器損壞，更換了一臺(tái)價(jià)值1800元的顯示器，請(qǐng)問(wèn)這臺(tái)新更換的顯示器該入固定資產(chǎn)嗎?又如何分割原顯示器的價(jià)值?

答：這可以視為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出問(wèn)題。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》及其指南規(guī)定：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的(即與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的更新改造中如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值;不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。按此規(guī)定精神，會(huì)計(jì)上應(yīng)將新購(gòu)顯示器價(jià)值計(jì)入電腦的賬面原值中，但同時(shí)應(yīng)合理確定并扣除原顯示器入賬價(jià)值，并重新按新的預(yù)計(jì)使用壽命、殘值等確定折舊期限和月折舊額。對(duì)于替換下來(lái)的舊顯示器，按前述扣除原值及所計(jì)算的已計(jì)提折舊額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，或直接將其凈值轉(zhuǎn)入“原材料”等科目。

當(dāng)然，貴單位的情況下也可以將顯示器單獨(dú)作為固定資產(chǎn)入賬。按照準(zhǔn)則規(guī)定，“固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。”這種情況下，該套電腦的原凈值可直接調(diào)減替換下來(lái)的舊顯示器價(jià)值。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖未就該問(wèn)題像準(zhǔn)則一樣明確，但準(zhǔn)則的規(guī)定精神可以參照。

3.問(wèn)：提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，實(shí)務(wù)操作中，當(dāng)月應(yīng)如何計(jì)提折舊?

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》及其指南規(guī)定，“(固定資產(chǎn)的)應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。”同時(shí)規(guī)定，“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。”

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》規(guī)定，(除合并商譽(yù)外)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象;資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。

按上述規(guī)定精神，企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基數(shù)是資產(chǎn)賬面價(jià)值。對(duì)于固定資產(chǎn)而言，特定時(shí)點(diǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)該是已計(jì)提應(yīng)計(jì)提的折舊額后的凈值。故做減值測(cè)試當(dāng)月應(yīng)該先按老基數(shù)計(jì)提折舊，然后計(jì)提減值準(zhǔn)備，下月再按計(jì)提減值準(zhǔn)備后確定的新的折舊基數(shù)計(jì)提折舊。

4.問(wèn)：我單位執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，上年度已將100萬(wàn)元房產(chǎn)稅列入管理費(fèi)和應(yīng)交稅金，本年度接到稅務(wù)局通知減免上年度房產(chǎn)稅30萬(wàn)元，我們?cè)撊绾翁幚?

答：按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南的規(guī)定，稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助(增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助)。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。

按其規(guī)定，如果所涉及稅款已經(jīng)繳納，按稅務(wù)局的通知要予以返還，或者即征即退的，應(yīng)該按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定作為政府補(bǔ)助收入處理，即借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。

如果尚未繳納(也不需繳納)而直接予以減免部分房產(chǎn)稅的，則不需要按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定處理。如果企業(yè)在年度結(jié)賬前接到減免通知的，直接做紅字憑證對(duì)應(yīng)沖減“管理費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅”即可;如果已經(jīng)做了年終結(jié)轉(zhuǎn)，但尚未進(jìn)行所得稅匯算清繳，應(yīng)該按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行處理，即借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅”，貸記“以前年度損益調(diào)整”，并相應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅額及利潤(rùn)分配各項(xiàng)目。如果是在所得稅匯算清繳之后收到通知，參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào))辦理：“企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度(注：所屬年度)的納稅調(diào)整;企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度(注：所屬年度的次年)的納稅調(diào)整”。