1、一般商品以舊換新

采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價(jià)格。銷售貨物與有償收購舊貨是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購額不能相互抵減。

例1：某百貨大樓銷售A牌電視機(jī)零售價(jià)3510元/臺(tái)(含增值稅)，若顧客交還同品牌舊電視機(jī)作價(jià)1000元，交差價(jià)2510元就可換回全新電視機(jī)。當(dāng)月采用此種方式銷售A牌電視機(jī)100臺(tái)，增值稅稅率17%，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款251000

材料物資—舊電視機(jī)100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—A牌電視機(jī)300000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000

收回的舊電視機(jī)不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)樵撋痰瓴皇菍ｉT從事廢舊物資的收購單位。也不應(yīng)以實(shí)際收到價(jià)款251000元作為零售價(jià)格入賬，因?yàn)槟菢泳蜁?huì)少記銷售收入，偷逃增值稅款。

例2：某企業(yè)銷售自行車含稅價(jià)234元/輛，若購貨者交還同型號(hào)舊自行車均作價(jià)50元/輛，交差價(jià)184元即可購買新自行車。2003年11月，企業(yè)采用這種方式銷售自行車100輛。請(qǐng)問：對(duì)上述業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

100輛自行車含稅售價(jià)=100×200×1.17=23400(元)

100輛舊車作價(jià)=100×50=5000(元)

應(yīng)補(bǔ)差價(jià)款=23400-5000=18400(元)

借：銀行存款18400

庫存商品一舊自行車5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400

2、金銀首飾以舊換新

鑒于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局(關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知》明確規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款計(jì)繳增值稅。

例3：某金銀首飾零售商店為小規(guī)模納稅人，2004年10月取得含稅銷售收入60000元，以舊換新業(yè)務(wù)收入30000元(含稅)，其中收回舊首飾折價(jià)21000元，實(shí)收9000元。

應(yīng)繳增值稅計(jì)算公式如下：

應(yīng)繳增值稅=(含稅銷售收入+以舊換新實(shí)際收取的含稅銷售收入)÷(1+征收率)×征收率

該例的應(yīng)繳增值稅=(60000+9000)+(1+4%)×4%=2654(元)

主營業(yè)務(wù)收入計(jì)算如下：

(60000+9000)÷(1+4%)+21000=87346(元)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款69000

材料物資—舊金銀首飾21000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—金銀首飾87346

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2654

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