一、編制財務預算的準備

1.確定財務預算的目標。財務預算要以企業經營目標為前提。企業經營目標包括:利潤目標以及為實現這一目標的相關目標,如銷售收入目標、成本控制目標、費用控制目標等。對相關的經營目標及財務預算指標,要進行綜合分析及平衡。

2.資料的搜集。在編制財務預算以前,搜集編制財務預算有關的資料。要充分搜集企業內部及外部的歷史資料,掌握目前的經營及財務狀況以及未來發展趨勢等相關資料,并對資料采用時間數列分析及比率分析的方法,研究分析企業對各項資產運作的程度及運轉效率,判斷有關經濟指標及數據的增減變動趨勢及相互間的依存關系,測算出可能實現的預算值。

3.匯總企業業務方面的預算。企業各部門編制的各項業務預算,如銷售預算,生產預算,成本費用預算,材料、低值易耗品采購預算,直接人工預算等,是編制財務預算的重要依據。在編制財務預算前,應將匯總的各項業務預算的數據及經濟指標,加以整理、分析,經相互勾稽確認后,作為財務預算各表的有關預算數。

4.財務預算的編制程序。編制財務預算,首先以銷售預算的銷售收入為起點,以現金流量的平衡為條件,最終通過預算損益表及資產負債表綜合反映企業的經營成果及財務狀況。財務預算的一系列報表及數據,環環緊扣、相互關聯、互相補充,形成了一個完整的體系。

二、財務預算表的編制

(一)預算損益表預算損益表綜合反映企業在預算期間的收入、成本費用及經營成果的情況。由于整個財務預算是以銷售收入為起點,因此,預算損益表中只有確定了銷售收入,才能進一步對與銷售收入配比的成本費用進行規劃和測算。銷售收入超過經營成本的部分稱為毛利,銷售毛利額高低,是企業盈利的關鍵,企業經營費用、管理費用、財務費用的支出,利潤的實現,都依賴于毛利。預算損益表的結構、數據來源及平衡關系如下：

1、A銷售收入銷售預算及預測;

2、B經營成本成本預算及預測;

3、C毛利等于A-B;

4、D銷售費用銷售費用預算及預測;

5、E管理費用管理費用預算及預測;

6、F財務費用預算現金流量表中“發生籌資費用及償付利息所支付的現金”;

7、G投資收益被投資企業的財務預算或者通過對被投資企業歷年經濟效益及投資回報的資料分析;

8、H利潤等于C-D-E-F+G;

9、I所得稅等于H×稅率;

10、J凈利潤等于H-I。

(二)預算現金流量表

現金流量預算是以經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金流入及流出量,反映企業預算期間現金流量的方向、規模和結構。以現金流入、流出的凈值反映企業的支付能力和償債能力。通過編制現金流量預算,合理地安排、處理現金收支及資金調度的業務,保證企業現金正常流轉及相對平衡。

編制現金流量預算,以企業期初現金的結存額為基點,充分考慮預算期間的現金收入,預計期末的理想現金結存額,確定預算期間的現金支出。相互的關系可用公式表示為：

期初現金結存額+預算期間的現金收入-預算

期末理想的現金結存余額=預算期間的現金支出

1.期初現金結存數據,來源于預算資產負債表貨幣資金的期初數。

2.現金收入由以下三個方面組成:經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金收入。

(1)經營活動產生的現金收入,主要來源于銷售商品或提供勞務的現金收入,租金收入,其他與經營活動有關的收入。它等于銷售收入及其他經營收入,加、減應收、預收帳款的期末與期初的差額。

(2)投資活動產生的現金收,主要來源于對外資收到的回報,收回投資,處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金。對外投資收到的現金,等于預算損益表的投資收益,加、減:有關應收、預收帳項的期末與期初的差額。收回投資收到的現金,根據董事會收回投資的決議,預計長期投資、短期投資的減少數,加、減:有關應收、預收帳項的期末與期初的差額。處置固定資產或無形資產收到的現金,等于處置固定資產或無形資產的凈收益,加、減有關應收、預收帳項的期末與期初的差額。

(3)籌資活動產生的現金收入,等于吸收權益性投資收到的現金、發行債券收到的現金、借款收到的現金。吸收權益性投資收入的現金,等于增資配股金額,加、減有關應收、預收帳項的期末與期初的差額。借款收到的現金,等于預算期間的現金支出與現金收入(不含借款收到的現金凈加數)及期末與期初貨幣資金的差額。

3.現金支出包括經營活動、投資活動和籌資活動的現金支出。

(1)經營活動的現金支出,包括購買商品或接受勞務支付的現金,支付職工工資以及為職工支付的金,經營租賃所支付的現金,支付稅金及其他與經營活動有關的現金。在確定購買商品支付的現金時,以材料、低值易耗品采購預算為基礎,要分清現購和賒購,分析賒購的付款時間及金額。購買商品及接受勞務支付的現金,等于采購商品物資及接受勞務金額,加、減應付、預付帳款的期末與期初的差額。

支付職工工資以及為職工支付的現金,可在分析往年實際支付直接生產人員、銷售人員、管理人員、其他間接人員工資、獎金及其他各種補助,往年實際為職工支付的住房公積金、醫療保險、養老保險、應付福利費等支出金額的基礎上,調整有關的數據,計算出本期支付職工工資以及為職工支付的現金。它等于預算期間應付職工工資及為職工支付的住房公積金、醫療保險、養老保險等現金支出,加、減應付工資、應付福利費及其他應付款期末與期初的差額。經營租賃所支付的現金,等于合同或協議確定的應付租金的金額，加、減應付款(租金)的期末與期初的差額。

支付稅金的現金,等于預算期間應付增值稅、營業稅、所得稅和其他稅金及附加,加、減應付稅金及應付稅金附加的期末與期初的差額。

(2)投資活動的現金支出,包括購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金,企業權益性投資及債權性投資支付的現金,其他與投資活動有關的現金等支出。它等于投資預算確定的固定資產、無形資產和其他長期資產投資額,加、減涉及投資活動的應付及預付帳項變動數。

(3)籌資活動的現金支出,包括分配股利或利潤所支付的現金、支付利息所支付的現金、支付其他與籌資活動有關的現金。支付利息及支付其他與籌資活動有關的現金支出,等于貸款的期初與期末的平均數或籌資活動產生的現金收入乘以利率(或單位籌資成本)。分配股利或利潤所支付的現金,等于董事會或股東大會決議確定的應分配利潤金額,加、減。

應付股利(利潤)期末與期初的差額。我們將企業現金流入、流出的項目和金額,參照現金流量表的格式填列,即編制成預算現金流量表。

(三)預算資產負債表

預算資產負債表反映企業在預算期末的資產、負債和所有者權益的全貌及財務狀況。

編制預算資產負債表以資產負債表期初數為基點,充分考慮預算損益表、預算現金流量表的相關數據對資產、負債、所有者權益期初數的影響,采用平衡法加以增減后計得。其公式可表示如下:

資產及負債的期末數=期初余額+預算期增加數-預算期減少數

所有者權益期末數=期初余額+預算期增資數(包括預算期實現的凈利潤)-預算期分紅數

我們按資產負債表的分類和順序,把資產、負債和所有者權益的期末數據,予以適當排列后,即編制成預算資產負債表。

財務預算編制是建立在一系列預算的假設及管理者的經驗判斷的基礎上,雖然在編制財務預算的過程中,對企業內部或外部的不確定因素作了盡可能周詳的考慮,但是,很難做出全面正確的估計,財務預算仍然存在一定的局限性。在推行預算過程中如果出現非人為原因的較大差異時,應對財務預算作適當修正,以提高財務預算的合理性、客觀性和正確性,發揮財務預算在企業經營管理中的作用。

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