有限合伙私募基金稅收籌劃內容是什么

一、有限合伙私募基金層面稅收

《國務院關于個人獨資企業和合伙企業征收所得稅問題的通知》(國發[2000]16號)主要規定為：其主要規定為：從2000年1月1日起停止對合伙企業征收企業所得稅，其投資者的生產經營所得，比照個體工商戶的生產、經營所得征收個人所得稅。16號文在國家法規層面上，首次確立了合伙企業不征收企業所得稅的原則。

《合伙企業法》第6條規定：“合伙企業的生產經營所得和其他所得，按照國家有關稅收規定你給，由合伙人分別繳納所得稅。”

159號文第二條進一步規定：合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

合伙企業因不具法人地位，不是獨立的納稅單位，故在稅法上無需繳納所得稅。合伙企業的所得或損失，全部傳遞到合伙人層面。通過上述規定可見，有限合伙制私募股權基金實行的是“先分后稅”的原則，即在基金層面不需繳納企業所得稅，而是由基金的合伙人在取得分成收益時分別納稅，避免了公司制私募股權基金存在的“雙重征稅”問題。

二、合伙人層面征收所得稅

有限合伙制私募股權基金本身并非所得稅的納稅主體，因而有關其所得稅問題主要考慮其投資人(即基金普通合伙人GP和有限合伙人LP)從基金取得收入時的稅務處理。

在分析合伙人如何繳納所得稅時，應當注意區分合伙人取得收入的類型。合伙人取得收入的類型不同，適用的稅目和稅率也會不同。具體說來，有限合伙制私募股權基金的收入主要原則兩大類：

(一)從被投資企業取得的股息、紅利等權益性投資收益

在這種收入類型下，因合伙人的種類不同，在納稅上也有所差別。

1、合伙人為機構投資者的，應就該部分收入繳納企業所得稅。這也是159號文的直接規定，“合伙人是法人或其他組織的，繳納企業所得稅。”

但也有觀點認為，根據合伙企業“透明體”的特點和稅法原理，其收入在分配給合伙人時法律性質應當維持不變，因而機構投資者取得的該部分收入屬于《企業所得稅法》第二十六條第一款第(二)項所述的“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益”，應當依據該條規定免征企業所得稅。至少目前來看，這種觀點很難在實踐中行得通。

2、合伙人為個人投資者的，依據84號文規定——合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅，這部分收入應當適用“利息、股息、紅利”稅目按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

3、合伙人為合伙企業的，由該合伙企業自然人合伙人按照5-35%稅率(比照個體工商戶生產經營所得)繳納個人所得稅，或公司合伙人依法繳納企業所得稅。

(二)轉讓被投資企業股權取得的收益

在這種收入類型下，合伙人的納稅情況同樣與合伙人種類有關。

1、合伙人為機構投資者的，應就這部分收入按照自身所得稅率繳納企業所得稅。

2、合伙人為個人投資者的，按照91號文的規定，應當按照“個體工商戶生產經營所得”稅目適用5-35%超額累進稅率計算繳納個人所得稅，但按照天津和北京等地方政策，則可以按照“財產轉讓所得”稅目適用20%稅率計算繳納個人所得稅。

3、合伙人為合伙企業的，由該合伙企業自然人合伙人按照5-35%稅率(比照個體工商戶生產經營所得)繳納個人所得稅，或公司合伙人依法繳納企業所得稅。

三、人投資私募基金需具備的條件

《私募投資基金監督管理暫行辦法》規定合格投資者的條件如下：

(一)單只私募基金的投資者人數累計不得超過《證券投資基金法》、《公司法》、《合伙企業法》等法律規定的特定數量。投資者轉讓基金份額的，受讓人應當為合格投資者且基金份額受讓后投資者人數應當符合本規定。

其中，以有限責任公司或者合伙企業形式設立的私募基金的投資者人數不得超過50人，其他私募基金的投資者人數不得超過200人。

(二)合格投資者應符合三個條件：

1、具備相應風險識別能力和風險承擔能力；

2、投資于單只私募基金的金額不低于100萬元；

3、單位投資者凈資產不低于1000萬元，個人投資者金融資產不低于300萬元或者最近三年個人年均收入不低于50萬元。其中，金融資產包括銀行存款、股票、債券、基金份額、資產管理計劃、銀行理財產品、信托計劃、保險產品、期貨權益等。

(三)下列四類投資者視為合格投資者：

1、社會保障基金、企業年金等養老基金，慈善基金等社會公益基金；

2、依法設立并在中國證券投資基金業協會備案的投資計劃；

3、投資于所管理私募基金的私募基金管理人及其從業人員；

4、中國證監會規定的其他投資者。

(四)以合伙企業、契約等非法人形式，通過匯集多數投資者的資金直接或者間接投資于私募基金的，私募基金管理人或者私募基金銷售機構應當穿透核查最終投資者是否為合格投資者，并合并計算投資者人數。

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