新準(zhǔn)則下可供出售金融資產(chǎn)身份已不存在，取而代之的是“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”這個身份。

新準(zhǔn)則下資本公積只設(shè)兩個二級科目，即“資本溢價(股本溢價)”和“其他資本公積”，分別核算資本(或股本)溢價以及直接計人所有者權(quán)益的利得和損失。“資本溢價(股本溢價)”科目核算內(nèi)容與以往的會計準(zhǔn)則、制度相同。“其他資本公積”科目核算內(nèi)容具體包括：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動;長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下，被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動引起的長期股權(quán)投資賬面價值的變動;企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股利支付計劃授予職工或其他方的權(quán)益工具的公允價值;現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價值變動;自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的差額。

一、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動

可供出售金融資產(chǎn)如股票、債券，因市場供求關(guān)系而導(dǎo)致公允價值上下波動，在資產(chǎn)負(fù)債表日，需將公允價值變動部分予以確認(rèn)并計入資本公積。

[例1]甲公司2008年1月3日購入可以上市交易的乙公司2008年1月1日發(fā)行的面值為20萬元、票面年利率為8%的3年期債券，該債券每半年付息一次，到期還本。共支付價款20.8萬元，稅費(fèi)0.4萬元。甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該債券投資的實(shí)際利率為(半年)2.9%。2008年6月30日，債券市價為20.1萬元。2008年12月31日，債券市價為19.6萬元。

(1)購入債券時

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本200000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整12000

貸：銀行存款——212000

(2)2008年6月30日，攤銷溢價并確認(rèn)公允價值變動時

應(yīng)收利息=200000×8%/2=8000(元)

投資收益=可供出售金融資產(chǎn)攤余成本×實(shí)際利率=212000×2.9%=6148(元)

溢價攤銷=應(yīng)收利息-投資收益=8000-6148=1852(元)

借：應(yīng)收利息8000

貸：投資收益6148

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整1852

至此，債券賬面價值210148元(212000-1852)，債券市價201000元。市價低于賬面價值9148元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動，并計入資本公積。

借：資本公積——其他資本公積9148

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動9148

可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積累計額隨可供出售金融資產(chǎn)的處置轉(zhuǎn)出，計入投資收益。

二、權(quán)益法下被投資方長期股權(quán)投資賬面價值的變動

權(quán)益法核算下，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。

[例2]甲公司持有乙公司30%的股份，當(dāng)期乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為600萬元，除該事項(xiàng)外，乙公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為3200萬元。假定甲公司與乙公司適用的會計政策、會計期間相同，投資時有關(guān)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值亦相同。不考慮相關(guān)的所得稅影響。

甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積=600×30%=180(萬元)

借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)9600000

——乙公司(其他權(quán)益變動1800000

貸：投資收益9600000

資本公積——其他資本公積1800000

三、企業(yè)授予職工或其他方的權(quán)益工具的公允價值

以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量。授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。

[例3]2008年4月1日，甲公司向其1000名職工每名授予100股，當(dāng)日股份公允價值為6元/股。股權(quán)授予日職工即可行權(quán)。

借：管理費(fèi)用等600000

貸：資本公積——其他資本公積600000

行權(quán)時

借：資本公積——其他資本公積600000

貸：股本600000

如果所授予的權(quán)益性工具只有在對方完成了某一特定期間的勞務(wù)以后才能行權(quán)，在等待期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在對方提供勞務(wù)時對其進(jìn)行會計處理，并相應(yīng)增加權(quán)益。

[例4]2008年1月1日，甲公司向其1000名辦公室人員每人授予100股，當(dāng)日股票價格6元/股。授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作三年。

(1)2008年1月1日

借：長期待攤費(fèi)用600000

貸：資本公積——其他資本公積600000

(2)等待期內(nèi)，甲公司在以后三個資產(chǎn)負(fù)債表日(2008年、2009年和2010年年末)

借：管理費(fèi)用200000

貸：長期待攤費(fèi)用200000

借：資本公積——其他資本公積200000

貸：股本200000

(3)2011年1月1日，1000名員工均行使了權(quán)利，購買了股票，則甲公司不作任何會計處理。

四、現(xiàn)金流量套期中有效套期工具的公允價值變動

現(xiàn)金流量套期符合運(yùn)用套期會計方法條件的，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)直接確認(rèn)為資本公積;屬于無效套期的部分應(yīng)當(dāng)直接計人當(dāng)期損益。

[例5]2008年3月1日，甲公司決定采用衍生工具對庫存商品預(yù)期3個月后出售相關(guān)的現(xiàn)金流量變動進(jìn)行套期。當(dāng)日庫存商品成本總額為360000元，衍生工具的公允價值為零，庫存商品的預(yù)期銷售數(shù)量為200件，預(yù)期銷售單價為2200元。套期期間結(jié)束時，衍生工具的公允價值上升3500元，庫存商品實(shí)際售價總額下降2500元。不考慮其他因素。

(1)2008年3月1日，套期開始時

借：被套期項(xiàng)目——庫存商品360000

貸：庫存商品360000

(2)2008年6月1日，套期結(jié)束時

借：套期工具3500

貸：資本公積——其他資本公積3500

借：資本公積——其他資本公積2500

貸：被套期項(xiàng)目——庫存商品2500

(3)銷售商品并結(jié)算金融工具時

借：銀行存款437500

貸：主營業(yè)務(wù)收入437500

借：主營業(yè)務(wù)成本357500

貸：被套期項(xiàng)目——庫存商品357500

借：銀行存款3500

貸：套期工具3500

借：資本公積——其他資本公積1000

貸：主營業(yè)務(wù)成本1000

五、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的差額

企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，如果將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值入賬，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值的，其差額計人資本公積。

[例6]甲公司2008年9月1日將自用的一棟辦公樓用于出租，作為投資性房地產(chǎn)。當(dāng)日該辦公樓賬面余額為1285萬元，累計折舊515萬元，未計提減值準(zhǔn)備，辦公樓的公允價值為1600萬元。

借：投資性房地產(chǎn)——成本16000000

累計折舊5150000

貸：固定資產(chǎn)18000000

資本公積——其他資本公積3150000

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