一、銷售商品收入的確認(rèn)

通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。具體而言：

(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入;

(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;

(3)銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

(4)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;

(5)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入;

(6)銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進(jìn)商品處理;

(7)采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價(jià)格或評估價(jià)值確定銷售商品收入金額。

二、銷售商品的會計(jì)處理

核算收入的損益類會計(jì)科目科目

“主營業(yè)務(wù)收入”科目

本科目核算小企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入，本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，將“主營業(yè)務(wù)收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目后，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

核算收入的損益類會計(jì)科目科目

“其他業(yè)務(wù)收入”科目

本科目核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。本科目應(yīng)按業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，將“其他業(yè)務(wù)收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

核算收入的損益類會計(jì)科目科目

“主營業(yè)務(wù)成本”科目

本科目核算小企業(yè)確認(rèn)的銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本科目應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“主營業(yè)務(wù)成本”科目應(yīng)無余額。

核算收入的損益類會計(jì)科目科目

“其他業(yè)務(wù)成本”科目

本科目核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。本科目應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“其他業(yè)務(wù)成本”科目應(yīng)無余額。

核算收入的損益類會計(jì)科目科目

“營業(yè)稅金及附加”科目

本科目核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。

“營業(yè)稅金及附加”科目應(yīng)按照稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)稅金及附加”科目應(yīng)無余額

(一)一般銷售商品

小企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的銷售商品收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

與此同時(shí)或期末(月末)，小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務(wù)實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“工程施工”等科目。

小企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算確定的與銷售商品相關(guān)的稅費(fèi)，應(yīng)在銷售商品的同時(shí)，按相關(guān)稅費(fèi)金額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

(二)銷售折扣

銷售折扣，是指小企業(yè)為鼓勵購貨方多購商品或盡早付款而給予的價(jià)款折扣，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

商業(yè)折扣的目的是為了鼓勵購貨方多購商品。通常根據(jù)購貨方不同的購貨數(shù)量而給予不同的折扣比率。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的折扣期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣的目的是鼓勵債務(wù)人盡早付款，折扣條件通常用一個(gè)簡單的分式表示。

銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

發(fā)生現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)時(shí)，小企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)給予的現(xiàn)金折扣，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收的賬款金額，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。

[例6-1]**公司向丙公司銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)是30000元，增值稅額是5100元。**公司為了及早收回貨款而給予以下現(xiàn)金折扣：2/10，1/20，N/30，丙公司為享受現(xiàn)金折扣，于收到商品后10日內(nèi)結(jié)清了貨款。假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不包括增值稅。

其賬務(wù)處理如下：

(1)**公司確認(rèn)收入時(shí)

借：應(yīng)收賬款——丙公司35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100

(2)丙公司于10日內(nèi)結(jié)清了貨款，享受到的現(xiàn)金折扣為：30000×2%=600元，丙公司實(shí)際支付貨款34500元，**公司的會計(jì)處理如下：

借：銀行存款34500

財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：應(yīng)收賬款——丙公司35100

(三)銷售折讓

銷售折讓，是小企業(yè)因出售的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

發(fā)生在銷售之前的銷售折讓，其處理方式相當(dāng)于商業(yè)折扣，只要按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)收入即可。

對于發(fā)生在銷售之后的銷售折讓，即小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

(四)銷售退回

銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。

對于未確認(rèn)銷售商品收入的已發(fā)出商品退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理。

對于小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回，不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

小企業(yè)發(fā)生的銷售退回，應(yīng)按沖減的銷售收入額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按允許扣減當(dāng)期增值稅的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按已收或應(yīng)收的金額，貸記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

本月發(fā)生的銷售退回，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算退回商品的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。如本月銷售商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，也可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去。如果該項(xiàng)銷售發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并處理。

小企業(yè)發(fā)生的銷售退回，應(yīng)按沖減的銷售收入額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按允許扣減當(dāng)期增值稅的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按已收或應(yīng)收的金額，貸記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

本月發(fā)生的銷售退回，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算退回商品的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。如本月銷售商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，也可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去。如果該項(xiàng)銷售發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并處理。

[例6-2]**公司于7月2日向甲公司銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)是25000元，成本是12000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。甲公司在收到商品10日內(nèi)支付貨款，享受現(xiàn)金折扣500元。9月4日，該商品因質(zhì)量問題被退回。假設(shè)該商品的增值稅率為17%。

其賬務(wù)處理如下：

(1)銷售商品：

借：應(yīng)收賬款——甲公司29250

貸：主營業(yè)務(wù)收入25000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4250

借：主營業(yè)務(wù)成本12000

貸：庫存商品12000

(2)收到貨款時(shí)：

借：銀行存款28750

財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)收賬款——甲公司29250

其賬務(wù)處理如下：

(3)銷售退回時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入25000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4250

貸：銀行存款28750

財(cái)務(wù)費(fèi)用500

借：庫存商品12000

貸：主營業(yè)務(wù)成本12000

(五)特殊商品銷售業(yè)務(wù)

不同的銷售方式下，有著其特殊的時(shí)點(diǎn)或標(biāo)志來確認(rèn)收入：

托收承付

預(yù)收款銷售

分期收款銷售

銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)

委托代銷

銷售商品以舊換新

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