以后年度在賣出已計提減值準(zhǔn)備的債券時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備;部分出售時，按該債券的總平均成本確定出售部分的成本，按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。

以020005為例，該券市價持續(xù)2年低于賬面價值(2002年12月31日收盤價98.49元，2003年12月15日成交價為72元)，這種情況表明該券存在減值跡象，售出則會出現(xiàn)形成投資虧損，而該券的期限尚有28年之多，符合計提長期投資減值準(zhǔn)備的條件。若12月31日價格仍為72元，那么根據(jù)成本與市價孰低法，則應(yīng)提取28元的長期投資減值準(zhǔn)備，則沖減當(dāng)年利潤28元。計提減值準(zhǔn)備是符合會計準(zhǔn)則的行為，但對于計提減值準(zhǔn)備這一職業(yè)判斷仍應(yīng)謹(jǐn)慎。對于如此巨額的減值準(zhǔn)備，如果2004年020005的價值迅速恢復(fù)，過度計提則會有故意隱藏利潤多計提秘密準(zhǔn)備之嫌。因此，對于減值準(zhǔn)備的計提，應(yīng)有充足的根據(jù)，并滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)質(zhì)重于形式等原則。

目前，銀行間債券市場的長期投資減值均為暫時性減值，眾多高信譽(yù)度的債券到期均能按百元面值得以兌付。但投資準(zhǔn)則規(guī)定，無論是暫時性還是永久性價值減損，均應(yīng)將其減值直接計入當(dāng)期損益，因此，如何確認(rèn)長期債券投資賬面價值的下跌，以及是否計提減值準(zhǔn)備和計提多少減值準(zhǔn)備，成為一個難以量化而且爭議較多的問題。

由于銀行間債券市場的同買同賣行為，有些債券有合理的市價，有些債券則無市價，只能根據(jù)一些跡象由交易員進(jìn)行判斷。對于無市價債券，應(yīng)該對其收益率進(jìn)行分析，在綜合宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、貨幣政策取向、一級發(fā)行市場、二級交易市場的價格后，對報價進(jìn)行研究，分析該債券合理的收益率水平，進(jìn)行相應(yīng)的判斷，計算出該債券的價格。計提減值準(zhǔn)備時，確定債券市場價格的取值可以遵循以下原則：

1、市場價格應(yīng)首選12月31日收盤價，采用成本與市價相比較，對市價低于成本持續(xù)2年的債券應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。債券的跌價僅指凈價的跌幅，不包括債券的應(yīng)計利息部分。

2、個別券種在12月31日沒有市價的，可取最近一周距12月31日最近的市場價格;如果1周內(nèi)無成交價格，可以選擇合理的報價;如果既沒有市價又沒有合理報價，可根據(jù)收益率曲線取剩余期限相同、債券品質(zhì)相近的同類債券收益率計算其價格。

3、確有證據(jù)表明某債券已不能再給商業(yè)銀行帶來經(jīng)濟(jì)利益，必須計提減值準(zhǔn)備。對于跨市場債券020015、030001、030007和030011等債券，可以結(jié)合交易所國債市場的成交價格取值，在兩個市場的聯(lián)動性越來越強(qiáng)的情況下，信息相互影響使價格更易于趨向一致，有真實(shí)的成交價格可予以直接采用，在價格不能真實(shí)反映其價值時，可綜合交易所國債市場與銀行間債券市場均認(rèn)可的收益率計算其價格。

債券買斷式回購券種是否登記在表外科目、是否計提減值準(zhǔn)備，目前會計準(zhǔn)則中尚未明確規(guī)定。在首期已賣出時，持債表中沒有該券種，但根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)該將債券買斷式回購的到期交易列入表外科目。回購協(xié)議是一種客觀存在必須履行的協(xié)議，履行該協(xié)議會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入或流出商業(yè)銀行，而且金額可以計量，因此真實(shí)反映債券買斷式回購才是完整的會計報表。在發(fā)生跌價的情況下，賣券方應(yīng)將已售出的債券買斷式回購券種提取減值準(zhǔn)備，因?yàn)榈狡诒仨殶o條件履行協(xié)議買回該債券，該債券的所有權(quán)在到期后依然歸屬于賣券方。

以020006為例，賣券方如果在債券買斷式回購協(xié)議中約定到期按100元買回，市場上該券的市價為93.6元，這部分的跌價在2004年是否能得以恢復(fù)還是個未知數(shù)，因此對表外科目登記的債券買斷式回購券種應(yīng)充分估計其減值準(zhǔn)備。

在計提減值準(zhǔn)備時，債券的成本是關(guān)鍵。二級市場上多次買入的債券其成本是變動的，債券的成本必須是經(jīng)過每月或每季的溢折價攤銷后的成本，才能與市價相比較計提減值準(zhǔn)備。債券成本的計價方法應(yīng)遵循一貫性原則，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，在選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等方法確定其實(shí)際成本時，商業(yè)銀行計價方法一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更;如在年度內(nèi)有必要變更，應(yīng)當(dāng)在變更前，將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響程度等在財務(wù)會計報告中予以說明。

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