一、公司持續盈利未發生虧損

【例1】某公司2008年年初未分配利潤500萬元，2008年實現稅后凈利潤2000萬元。任意**公積提取比例6%。

公司提取法定**公積金和任意**公積金會計分錄為：

借：利潤分配——**公積3200000

貸：**公積——法定**公積2000000

——任意**公積1200000

公司向投資者可分配的利潤為2180萬元(5000000+16800000)。可供分配的利潤由董事會提出分配方案，經股東會批準。利潤分配方案經股東會批準后，未分配利潤由所有者權益轉為負債。

承例1，假定公司股東會批準向股東分配現金股利600萬元。

借：利潤分配——**公積6000000

貸：應付股利6000000

二、公司以前年度持續盈利而本年發生虧損

公司以前年度持續盈利，本年發生虧損。這里涉及到如何彌補虧損以及如何安排彌補虧損的順序。

第一，會計虧損彌補的相關方法。公司法與企業財務通則用**公積補虧的規定相同，但在用以后年度利潤彌補虧損的規定上出現分歧。《公司法》第167條第二款規定公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在依照規定提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。筆者認為，這里的“當年利潤”指“凈利潤”，而非稅前利潤。《公司法》用“當年利潤”這一表述不夠準確。《企業財務通則》第49條規定，企業發生年度經營虧損，依照稅法的規定彌補。稅法規定年限內的稅前利潤不足彌補的，用以后年度的稅后利潤彌補。這一規定存在將會計虧損與納稅虧損混淆的問題。企業財務通則界定的是會計虧損，所得稅法界定的是納稅虧損。新會計準則與所得稅法在對收入、費用、利得、損失的確認與計量上存在差異。一是新會計準則與所得稅法在確認收入、費用、利得、損失的口徑上不同;二是會計準則與所得稅法在確認本期收入、費用、利得、損失的時間不同。因此，會計虧損彌補不能沿用所得稅法界定的納稅虧損彌補規定。財務通則規定用稅前利潤彌補會計虧損存在缺陷，在這一點上，公司法規定用凈利潤彌補虧損是科學的。

公司法和財務通則都未涉及公司以前年度盈利留存的未分配利潤能否彌補虧損。從會計原理看，年終將經營虧損由“本年利潤”結轉到“利潤分配——未分配利潤”時，即自動實現補虧。公司法明確規定資本公積不得用于彌補公司的虧損，而企業財務通則卻沒有明確做出相關規定。《企業財務通則解讀》將會計虧損按形成的原因，分為經營性虧損和政策性虧損。對于國有企業發生的重大政策性虧損，經國家批準，可用資本公積金彌補。

第二，會計虧損彌補的順序。《公司法》與《企業財務通則》規定的會計虧損彌補順序恰好相反。這就存在一個問題，公司虧損彌補順序按什么原則排列。筆者認為“無盈利不分配”原則既是各國公司法的一項基本原則，同時也是確定公司虧損彌補順序的標準。根據此原則，公司虧損彌補應根據年初累計的未分配利潤、以后年度凈利潤、任意**公積、法定**公積、資本公積順序進行。公司虧損的彌補方案由董事會提出，股東會批準。

三、會計虧損彌補會計處理

【例2】假設某企業2008年發生會計虧損500萬元，2008年年初累計未分配利潤800萬元。將會計虧損500萬元自“本年利潤”賬戶，轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，自動補虧。作會計分錄如下：

借：利潤分配——未分配利潤5000000

貸：本年利潤5000000

結轉本年虧損，自動補虧500萬元，未分配利潤剩300萬元。

【例3】假設某企業2008年發生會計虧損500萬元，2008年年初累計未分配利潤300萬元。不足彌補的200萬元用下年度實現凈利潤彌補。作會計分錄如下：

借：利潤分配——未分配利潤5000000

貸：本年利潤5000000

結轉本年虧損，自動補虧300萬元，未彌補虧損200萬元。

【例4】假設某企業2008年發生會計虧損1000萬元，2008年年初累計未分配利潤300萬元，2009年實現凈利潤500萬元，經股東會批準用任意**公積200萬元補虧。作會計分錄為：

2008年

借：利潤分配——未分配利潤10000000

貸：本年利潤10000000

2008年結轉本年虧損，自動補虧300萬元，未彌補虧損700萬元。

2009年

借：本年利潤5000000

貸：利潤分配——未分配利潤5000000

結轉本年利潤500萬元，自動補虧500萬元。

借：**公積——任意**公積2000000

貸：利潤分配——未分配利潤2000000

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