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彌補以前年度虧損須進項賬務調(diào)整嗎

來源: 律霸小編整理 · 2025-12-21 · 774人看過

但根據(jù)新《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定,可彌補虧損在會計處理上視同可抵扣暫時性差異,符合條件的情況下,應確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。因此,稅法規(guī)定的計稅基礎與會計規(guī)定的賬面價值之間會產(chǎn)生暫時性差異,須進行所得稅會計處理。同時,由于新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》施行后,企業(yè)所得稅稅率發(fā)生了變化,也應進行相應的賬務調(diào)整。

例1:某企業(yè)2008年初“彌補以前年度虧損”(《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第24行)為200萬元,2008年度的“納稅調(diào)整后所得”(《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第23行)為50萬元。該企業(yè)2008年之前適用的企業(yè)所得稅稅率為33%,2008年適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,盈余公積提取比例為10%。該企業(yè)的財務人員認為應進行如下賬務調(diào)整:

1、確認2008年以前年度未彌補虧損產(chǎn)生的遞延所得稅。2008年,該企業(yè)尚未彌補的虧損為200萬元,根據(jù)新《企業(yè)會計準則》的規(guī)定,會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元,應確認遞延所得稅資產(chǎn)66萬元(200萬元×33%)。

2、按企業(yè)所得稅稅率的變化(由33%調(diào)整為25%)對賬務進行調(diào)整,并調(diào)整財務報表項目。2008年,上述可抵扣暫時性差異200萬元,按新稅率應確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200萬元×25%),遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)減16萬元(66萬元-50萬元),并通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算。此外,還應調(diào)整2008年度資產(chǎn)負債表中的“年初余額”,遞延所得稅資產(chǎn)減少16萬元,未分配利潤減少14.4萬元,盈余公積減少1.6萬元。

但是,筆者認為,該企業(yè)無須進行上述調(diào)整。因為根據(jù)新《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定,適用稅率變化的,應對于確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量,除直接在所有者權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外,應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。因此,除計入資本公積的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外,其稅率變化對所得稅的影響均計入變化當期的所得稅費用。

由于該企業(yè)的稅率是在2008年發(fā)生變化的,故應將稅率變化對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響直接計入2008年度的所得稅費用,與2008年度的“彌補以前年度虧損”一并核算。計算過程如下:2008年彌補完以前年度虧損后,尚有未彌補虧損150萬元(200萬元-50萬元),由此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異150萬元,應確認遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元(150萬元×25%),遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)減28.5萬元(200萬元×33%-37.5萬元),應作如下賬務調(diào)整:

借:所得稅費用28.5

貸:遞延所得稅資產(chǎn)28.5

借:本年利潤28.5

貸:所得稅費用28.5

借:利潤分配——未分配利潤25.65

盈余公積2.85

貸:本年利潤28.5

以上便是小編為大家整理的相關(guān)知識,相信大家通過以上知識都已經(jīng)有了大致的了解,如果您還遇到什么較為復雜的法律問題,歡迎登陸律霸網(wǎng)進行律師在線咨詢。

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