商譽是現(xiàn)代企業(yè)的重要資產(chǎn)。在企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營渠道、開拓新市場的今天，并購作為企業(yè)實現(xiàn)快速發(fā)展的途徑之一，在經(jīng)濟中發(fā)揮著重要的作用。對于大多數(shù)企業(yè)來說，合并商譽是一種越來越重要的經(jīng)濟資源，在企業(yè)全部資產(chǎn)中所占的比重越來越大，發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，由于商譽的特殊性，其會計處理一直是會計理論和實務界的熱點問題。2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準則》對未確認資產(chǎn)商譽的會計處理進行了明確規(guī)范和重大變更。新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的無實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。據(jù)此，由于商譽的不可辨認性，將其從無形資產(chǎn)中分離出來，確認為無形資產(chǎn)。

理論上，只要企業(yè)具有獲得超額收益的能力，就可以確認商譽的存在，企業(yè)在設立過程中發(fā)生的所有費用都可以作為成本入賬。然而，商譽存在性的確定方法和會計計量卻很難實施。由于商譽是由各種因素相互作用產(chǎn)生的，任何支出都不能確認為產(chǎn)生商譽的支出。因此，很難確定支出產(chǎn)生的商譽金額和支出的受益期。因此，在會計實務中，一般只確認和記錄外購商譽，即合并商譽，而不記錄其自身創(chuàng)造的商譽。根據(jù)新頒布的企業(yè)會計準則，企業(yè)合并的會計處理應首先區(qū)分同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。對于同一控制下企業(yè)合并，新準則規(guī)定采用權益法，相關資產(chǎn)和負債按被合并方原賬面價值入賬，合并溢價只能調整資本公積和留存收益，不確認商譽。在新準則體系下，非同一控制下企業(yè)合并采用購買法時，才能涉及商譽的會計處理，確認商譽。但對于非同一控制下企業(yè)合并，控股合并與吸收合并的商譽確認略有不同。控股合并產(chǎn)生的商譽反映在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表中，吸收合并產(chǎn)生的商譽在購買方的賬簿和個別報表中列為資產(chǎn)。（1） 根據(jù)第20號準則，商譽的初始計量為：合并商譽=企業(yè)合并成本-合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（合并成本大于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）確認為商譽，商譽低于商譽的差額計入當期營業(yè)外收入，并在財務報表附注中說明。其中，并購成本應包括以下四個方面的內(nèi)容：1。通過交易所交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本是指購買方為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券在購買日的公允價值。通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每次交易成本之和。為企業(yè)合并發(fā)生的直接相關費用，也應當計入企業(yè)合并成本。合并合同或協(xié)議約定了可能影響企業(yè)合并成本的未來事項的，在購買日估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，是指被購買方可辨認資產(chǎn)的公允價值減去負債和或有負債的公允價值后的余額。（2） 會計處理1。非同一控制下的控股股合并。這種合并方式下，購買方一般應當在購買日編制合并資產(chǎn)負債表。合并中取得的被購買方可辨認資產(chǎn)和負債，按照購買日的公允價值計量，長期股權投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，長期股權投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額計入當期損益合并當期損益。由于購買日無需編制合并利潤表，故將其差額反映在合并資產(chǎn)負債表中，并對合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利潤進行調整。非同一控制下吸收合并的，購買方應當在購買日將在合并中取得的符合確認條件的各項可辨認資產(chǎn)和負債，按照公允價值確認為企業(yè)的資產(chǎn)和負債；購買日作為合并對價的相關非貨幣性資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，作為資產(chǎn)處置損益計入當期利潤表；企業(yè)合并的確定成本與取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，視情況確認為商譽或計入企業(yè)合并當期損益。值得注意的是：（1）企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎的差異導致的所得稅暫時性差異，調整商譽價值。（2） 商譽確認后，因其賬面價值與計稅基礎之間的差額產(chǎn)生的應納稅暫時性差異不確認為遞延所得稅負債。三是商譽的后續(xù)確認和計量。根據(jù)《企業(yè)會計準則—資產(chǎn)減值》的要求，企業(yè)合并形成商譽的，至少應當在每年年末進行減值測試。由于商譽不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，其減值測試應與其相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合相結合。這些相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應當是能夠受益于企業(yè)合并協(xié)同效應的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，但不得大于按照分部報告準則確定的報告分部。因此，新準則要求企業(yè)自合并日起將合并產(chǎn)生的商譽合理分配給相關資產(chǎn)組；難以分配給相關資產(chǎn)組的，應當分配給相關資產(chǎn)組組合。

在實際的減值測試過程中，當與商譽相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合出現(xiàn)減值跡象時，商譽減值的確定應分為兩步：第一步是對無商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值進行比較，確認相應的減值損失。第二步，對包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試，并將相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括分攤商譽的賬面價值）與其可收回金額進行比較。相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，按其差額確認減值損失。在會計處理中，減值損失的金額應當先抵減分攤到資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合中的商譽的賬面價值；不足沖減時，資產(chǎn)組或組合中其他資產(chǎn)的賬面價值，按照商譽以外其他資產(chǎn)賬面價值的比例進行抵銷。與資產(chǎn)減值測試的處理一樣，上述資產(chǎn)的賬面價值也應當作為單項資產(chǎn)（含商譽）的減值損失，計入當期損益。各項資產(chǎn)扣除后的賬面價值，不得低于資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零三者中的最高值。因此，不能分攤的減值損失金額，按照相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中其他資產(chǎn)賬面價值的比例分攤。企業(yè)合并形成的商譽，為母公司根據(jù)本法確認的商譽