商譽是現代企業的重要資產。在企業擴大生產經營渠道、開拓新市場的今天，并購作為企業實現快速發展的途徑之一，在經濟中發揮著重要的作用。對于大多數企業來說，合并商譽是一種越來越重要的經濟資源，在企業全部資產中所占的比重越來越大，發揮著越來越重要的作用。然而，由于商譽的特殊性，其會計處理一直是會計理論和實務界的熱點問題。2006年2月15日頒布的《企業會計準則》對未確認資產商譽的會計處理進行了明確規范和重大變更。新準則規定，無形資產是企業擁有或控制的無實物形態的可辨認非貨幣性資產。據此，由于商譽的不可辨認性，將其從無形資產中分離出來，確認為無形資產。

理論上，只要企業具有獲得超額收益的能力，就可以確認商譽的存在，企業在設立過程中發生的所有費用都可以作為成本入賬。然而，商譽存在性的確定方法和會計計量卻很難實施。由于商譽是由各種因素相互作用產生的，任何支出都不能確認為產生商譽的支出。因此，很難確定支出產生的商譽金額和支出的受益期。因此，在會計實務中，一般只確認和記錄外購商譽，即合并商譽，而不記錄其自身創造的商譽。根據新頒布的企業會計準則，企業合并的會計處理應首先區分同一控制下企業合并和非同一控制下企業合并。對于同一控制下企業合并，新準則規定采用權益法，相關資產和負債按被合并方原賬面價值入賬，合并溢價只能調整資本公積和留存收益，不確認商譽。在新準則體系下，非同一控制下企業合并采用購買法時，才能涉及商譽的會計處理，確認商譽。但對于非同一控制下企業合并，控股合并與吸收合并的商譽確認略有不同。控股合并產生的商譽反映在購買日編制的合并資產負債表中，吸收合并產生的商譽在購買方的賬簿和個別報表中列為資產。（1） 根據第20號準則，商譽的初始計量為：合并商譽=企業合并成本-合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額（合并成本大于取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額）確認為商譽，商譽低于商譽的差額計入當期營業外收入，并在財務報表附注中說明。其中，并購成本應包括以下四個方面的內容：1。通過交易所交易實現的企業合并，合并成本是指購買方為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券在購買日的公允價值。通過多次交易分步實現的企業合并，合并成本為每次交易成本之和。為企業合并發生的直接相關費用，也應當計入企業合并成本。合并合同或協議約定了可能影響企業合并成本的未來事項的，在購買日估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。可辨認凈資產的公允價值，是指被購買方可辨認資產的公允價值減去負債和或有負債的公允價值后的余額。（2） 會計處理1。非同一控制下的控股股合并。這種合并方式下，購買方一般應當在購買日編制合并資產負債表。合并中取得的被購買方可辨認資產和負債，按照購買日的公允價值計量，長期股權投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，長期股權投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額計入當期損益合并當期損益。由于購買日無需編制合并利潤表，故將其差額反映在合并資產負債表中，并對合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤進行調整。非同一控制下吸收合并的，購買方應當在購買日將在合并中取得的符合確認條件的各項可辨認資產和負債，按照公允價值確認為企業的資產和負債；購買日作為合并對價的相關非貨幣性資產公允價值與賬面價值之間的差額，作為資產處置損益計入當期利潤表；企業合并的確定成本與取得的被購買方可辨認凈資產公允價值之間的差額，視情況確認為商譽或計入企業合并當期損益。值得注意的是：（1）企業合并中取得的資產和負債的賬面價值與計稅基礎的差異導致的所得稅暫時性差異，調整商譽價值。（2） 商譽確認后，因其賬面價值與計稅基礎之間的差額產生的應納稅暫時性差異不確認為遞延所得稅負債。三是商譽的后續確認和計量。根據《企業會計準則—資產減值》的要求，企業合并形成商譽的，至少應當在每年年末進行減值測試。由于商譽不能獨立產生現金流量，其減值測試應與其相關的資產組或資產組組合相結合。這些相關資產組或資產組組合應當是能夠受益于企業合并協同效應的資產組或資產組組合，但不得大于按照分部報告準則確定的報告分部。因此，新準則要求企業自合并日起將合并產生的商譽合理分配給相關資產組；難以分配給相關資產組的，應當分配給相關資產組組合。

在實際的減值測試過程中，當與商譽相關的資產組或資產組組合出現減值跡象時，商譽減值的確定應分為兩步：第一步是對無商譽的資產組或資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值進行比較，確認相應的減值損失。第二步，對包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試，并將相關資產組或資產組組合的賬面價值（包括分攤商譽的賬面價值）與其可收回金額進行比較。相關資產組或資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，按其差額確認減值損失。在會計處理中，減值損失的金額應當先抵減分攤到資產組或者資產組合中的商譽的賬面價值；不足沖減時，資產組或組合中其他資產的賬面價值，按照商譽以外其他資產賬面價值的比例進行抵銷。與資產減值測試的處理一樣，上述資產的賬面價值也應當作為單項資產（含商譽）的減值損失，計入當期損益。各項資產扣除后的賬面價值，不得低于資產公允價值減去處置費用后的凈額、資產預計未來現金流量的現值和零三者中的最高值。因此，不能分攤的減值損失金額，按照相關資產組或資產組組合中其他資產賬面價值的比例分攤。企業合并形成的商譽，為母公司根據本法確認的商譽