【例1】20x7年11月20日，a公司向B公司銷售一批貨物，取得收入50萬(wàn)元（不含增值稅，增值稅稅率為17%）。a公司發(fā)貨后，按正常情況確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本40萬(wàn)元。20x7年12月31日，貨款尚未收到，a公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1萬(wàn)元（企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減少），壞賬準(zhǔn)備是否可以稅前扣除是2008年與2007年的政策性差異。2008年，壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。2007年，部分準(zhǔn)備金允許稅前扣除。20x8年1月20日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，該批貨物被退貨。假設(shè)a公司本年除計(jì)提B公司應(yīng)交壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整。20x8年2月24日，a公司完成20x7年度所得稅匯算清繳，公司適用所得稅稅率為25%，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日期為20x8年3月27日。

（1）20x8年3月20日，20x7銷售收入減少。借方：以前年度損益調(diào)整額：50萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅：8.5萬(wàn)元，貸方：應(yīng)收賬款-B公司：58.5萬(wàn)元，銷售成本減少20×7。（3） 減少20x7年度資產(chǎn)減值損失和壞賬準(zhǔn)備。（4） 壞賬準(zhǔn)備已核銷，按應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與20x7期末計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)核銷。（5） 因銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前，應(yīng)減征報(bào)告年度（20×7年）應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元（50萬(wàn)-40萬(wàn)元）和所得稅，同時(shí)減征“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”。

借方：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅25000

貸方：以前年度損益調(diào)整25000

（6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。（7） 留存收益減少的，相應(yīng)減少盈余公積。

借方：盈余公積6750

貸方：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)6750

[bottom 2]示例1，假設(shè)銷售退回發(fā)生在20x8年3月10日。

此時(shí)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度（20x7）會(huì)計(jì)報(bào)表的收入和成本，但根據(jù)稅法規(guī)定，本期銷售退貨涉及的應(yīng)交所得稅應(yīng)視為本年度（20x8）的納稅調(diào)整。

調(diào)整20x7年度的銷售收入、銷售成本、資產(chǎn)減值損失和遞延所得稅費(fèi)用，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目，減少盈余公積的分錄與例1相同。不同之處在于條目（5）。在這種情況下，20x7年的應(yīng)納稅所得額應(yīng)減少100000元（500000-40000），原因是銷售退回。但由于20x7年度所得稅匯算清繳已完成，應(yīng)視為20x8年度納稅調(diào)整，導(dǎo)致20x7年度可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：

借方：遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬(wàn)

貸方：以前年度損益調(diào)整2.5萬(wàn)

兩種情況的分錄差異（5）是售后退貨發(fā)生在所得稅匯算清繳前，減少報(bào)告年度的“應(yīng)交稅金-直匯所得稅”和“所得稅費(fèi)用”；在所得稅匯算清繳后發(fā)生售后退貨，形成報(bào)告年度的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費(fèi)用”。需要注意的是：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售退回是一個(gè)調(diào)整事項(xiàng)。由于發(fā)生在報(bào)告年度的下一年度，本報(bào)告年度的相關(guān)科目已結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益科目結(jié)賬后無(wú)余額，上一年度的銷售收入、銷售成本和資產(chǎn)應(yīng)通過“上一年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整同時(shí)，調(diào)整應(yīng)納稅款、應(yīng)收賬款、存貨、壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)等。（2）新稅法規(guī)定，不得扣除計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所造成的資產(chǎn)減值損失。壞賬準(zhǔn)備及可抵扣暫時(shí)性差異的形成和消失不影響報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

（3）銷售申報(bào)發(fā)生在所得稅匯算清繳前的，減少報(bào)告年度的應(yīng)納稅額和所得稅費(fèi)用；銷售申報(bào)發(fā)生在所得稅匯算清繳后。調(diào)整當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在報(bào)告年度形成可抵扣暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)。

（4）因售后退貨導(dǎo)致留存收益減少的，將減少的留存收益從“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“以前年度損益調(diào)整”科目應(yīng)無(wú)余額。（五）留存收益減少，相應(yīng)的盈余公積也應(yīng)當(dāng)減少。你知道嗎