這種土地置換方式的實質是國家先收回兩個單位原來占用的土地，然后分別轉讓給a公司和a中學。a公司上交財政土地出讓金192萬元，a中學上交財政土地出讓金400萬元，市財政給予公司400萬元的現房現房補償，和中學一套192萬元的原地安置房和房屋補償款1萬元。根據《企業會計準則》和稅收法律法規的有關規定，a公司應作如下會計處理和稅務處理（單位：萬元，下同）：

I.土地置換收回時：

會計處理：

作會計分錄根據國土局出具的收付憑證：

借方：無形資產-土地使用權（原一中學）（土地）192

貸款：銀行存款192

稅務處理：

根據土地使用證和土地使用權轉讓證，繳納印花稅960元（192萬元×0.5‰）

會計處理：

根據市政府出具的土地收回文件和征收憑證進行會計分錄：

1財產清關：

借用：固定資產清關-南昌辦公樓及大廈

累計折舊50

貸款：固定資產-南昌辦公樓和建筑物

2。收回地上建筑物補償款：

借款：銀行存款400

借款：固定資產清繳-南昌辦公樓和400號樓

借款：固定資產清繳-南昌辦公樓稅務處理：

營業稅按國家通知執行《稅務總局關于土地使用者將土地使用權返還土地所有者營業稅問題的通知》（國稅函[2008]277號），納稅人將土地使用權返還土地所有者時，他們只需出具縣級以上地方人民政府收回土地使用權的公文，就屬于土地使用者將土地使用權返還給土地所有人的行為，無論支付征地補償金的資金來源是否為政府財政基金。根據《國家稅務總局關于印發營業稅目注釋的通知（試行）》（國稅發[1993]149號），不征收營業稅。即a公司將土地返還國家，收回的地上建筑物的補償價款不繳納營業稅。企業所得稅根據《財政部、國家稅務總局關于財政性基金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規定，企業取得的各類財政性基金，除規定的外返還本金經國家投資和資金使用后，應計入企業當年總收入。a公司從政府土地部門取得的土地及地上建筑物的補償價款，計入企業當年總收入，并計算企業所得稅。

如果a公司從政府土地部門獲得土地和地上建筑物的補償價格，符合《財政部、國家稅務總局關于財政專項資金企業所得稅處理的通知》（財稅[2011]70號）第一條的規定，即：，企業從縣級以上人民政府財政部門和其他部門取得的政治資金收入總額中應當包括的收入額，同時符合下列條件的，可視為不納稅所得額，從總額中扣除：計算應納稅所得額時的收入：（1）企業可以提供資金專用的資金劃撥文件；（2）財政部門或者其他劃撥資金的政府部門對資金有專門的資金管理辦法或者具體的管理要求；（3）企業應當作出規定基金和基金支出分開核算。同時，根據財政部財稅[2011]70號文第二條，根據《企業所得稅法實施條例》第二十八條，上述非應稅所得形成的費用用于支出的，在計算應納稅所得額時不予扣除；支出形成的資產的折舊和攤銷，在計算應納稅所得額時不予扣除。也就是說，政府土地主管部門對a公司取得的土地和地上建筑物的補償價款，可以不計入企業當期收入總額，計算企業所得稅，但返還土地出讓金形成的費用，在計算應納稅所得額時不扣除；支出形成的資產的折舊、攤銷，在計算應納稅所得額時不扣除。

如果財務回報價格專門用于辦公樓和辦公樓的建設，假設辦公樓的建設成本為500萬元，a公司在收到財務回報時的會計處理如下：

借方：銀行存款400

貸：專項應付款-辦公樓建設專項資金

建辦公樓時：

借：在建工程成-辦公樓100

累計折舊50

貸：固定資產-辦公樓南昌貸款：在建工程-辦公樓及500棟貸款：在建工程-辦公樓及建筑物借：固定資產辦公樓及建筑物600（其中400萬元不能折舊）貸：在建工程辦公樓及建筑物200累計折舊400根據《財政部、國家稅務總局關于企事業單位改制重組契稅政策的通知》（財稅[2012]4號），縣級以上人民政府和國有企業的契稅，由資產管理部門依法進行行政調整和國有土地、房屋權屬轉移的單位征收，免征契稅。行政調整出讓的土地，a公司不得繳納契稅。以上是小編為您整理的相關知識。相信通過以上的知識你已經有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復雜的法律問題，歡迎您登錄律師網律師在線咨詢。你知道嗎