這一情況被相關媒體披露后，引起熱議。對于Z公司的利潤減少是否屬于商業(yè)秘密，注冊會計師是否向媒體披露客戶利潤減少違反職業(yè)道德等問題，大家都發(fā)表了自己的看法。為此，本文首先談了筆者對上述兩個問題的看法，然后重點討論了如何處理我們未能充分重視的問題，如注冊會計師違反客戶降低利潤的要求。

I.客戶要求減少利潤是否屬于商業(yè)秘密？什么是商業(yè)秘密？根據(jù)《反不正當競爭法》的規(guī)定，商業(yè)秘密是指不為公眾所知，能夠給權利人帶來經(jīng)濟利益，具有實用性，并經(jīng)權利人采取保密措施的技術信息和商業(yè)信息。其中，技術信息包括生產(chǎn)配方、工藝流程、技術訣竅、設計圖紙等；業(yè)務信息包括管理方法、產(chǎn)銷策略、客戶名單、貨源信息等，對于Z公司的減利通知是否屬于商業(yè)秘密，我們得出了兩個完全不同的判斷：是和否。

筆者認為，Z公司的利潤減少通知實質(zhì)上屬于公司內(nèi)部的工作計劃或經(jīng)營決策，應為商業(yè)秘密。但必須注意的是，商業(yè)秘密只是一種減少利潤的計劃或決定，Z公司并未實施減少利潤的具體行為。因此，不知道Z公司將采取什么方法來減少利潤。因此，不能肯定Z公司的利潤削減計劃或決定是否會得到實施，也不能肯定Z公司的利潤削減方法是否會觸犯法律，我們無法判斷其違反程度。然而，許多審計人員僅僅依靠自己的習慣性思維，認為減少利潤必然是一種違規(guī)行為，進而推斷違規(guī)行為不應屬于商業(yè)秘密，甚至不應保守商業(yè)秘密。我們沒有注意到的是，如果Z公司減少利潤的計劃或決定根本沒有執(zhí)行，或者Z公司采用會計準則或會計制度允許的會計估計方法減少利潤，或者Z公司采用非法方法減少利潤，但違規(guī)程度不大，注冊會計師完全可以通過適當?shù)姆椒ǎㄈ绫Ａ粢庖妼徲嫞﹣斫鉀Q問題，由此可以看出，注冊會計師向媒體披露客戶利潤減少的計劃或決定顯然是不恰當?shù)摹?/P>

事實上，判斷降低客戶利潤的計劃或決定是否屬于商業(yè)秘密并不重要，關鍵在于判斷注冊會計師是否違反職業(yè)道德，因為《注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范》的規(guī)定要求注冊會計師為客戶保守秘密，并未提及“商業(yè)秘密”的概念，而是要求注冊會計師注意執(zhí)業(yè)過程中獲得的“信息”的保密性，由于客戶的商業(yè)秘密是自然信息，從注冊會計師職業(yè)道德的角度來看，注冊會計師不僅要為客戶保守商業(yè)秘密，還要為包括商業(yè)秘密在內(nèi)的所有信息保守秘密。雖然Z公司上級降低利潤的方案或決定是口頭傳達的，但注冊會計師只需判斷是Z公司的信息，不需要對其是否屬于商業(yè)秘密提出異議。因此，應探討的問題是，注冊會計師是否應該對其獲悉的Z公司上級部門降低利潤的計劃或決策信息進行保密。

需要注意的是，雖然《職業(yè)道德規(guī)范》要求注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲得的客戶信息保密，但并未明確保密的性質(zhì)。因此，一些審計人員主觀上認為注冊會計師應當保密的信息內(nèi)容必須合法，違反法律法規(guī)的信息應當對其不保密的公共利益負責。但筆者認為，《職業(yè)道德規(guī)范》不僅沒有明確規(guī)定注冊會計師應當保密的信息內(nèi)容必須合法，但也沒有明確注冊會計師可以向媒體自由披露違反法律法規(guī)信息的具體內(nèi)容。

事實上，《職業(yè)道德規(guī)范》對注冊會計師披露客戶信息的三種情形作出了明確規(guī)定：一是取得客戶授權；一是按照法律法規(guī)的規(guī)定為訴訟準備文件或者提供證據(jù)，并向監(jiān)管部門報告違法行為；三是接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構的同行評審和質(zhì)量檢查依法代理。此外，在決定披露時，注冊會計師還應考慮是否了解和確認所有相關信息，信息披露的方式和對象，以及可能產(chǎn)生的法律責任和后果。由此可以看出，《職業(yè)道德規(guī)范》對注冊會計師披露客戶信息的具體前提、情形、對象和后果作出了明確而嚴格的限制和要求。未經(jīng)授權，注冊會計師不得披露客戶信息。即使客戶違反法律法規(guī)，注冊會計師也只能向監(jiān)管機構報告，不能直接向媒體報告，而且注冊會計師確認的嚴重違反法律法規(guī)的行為必須向監(jiān)管部門報告。

對于上述情況，降低利潤的要求只是Z公司上級部門的通知，Z公司只是通知注冊會計師暫停出具審計報告，并不實施降低利潤的行為。因此，目前尚不清楚Z公司將采取何種方式來降低利潤，也不確定Z公司是否會實施違法違規(guī)行為來降低利潤。由此可見，注冊會計師直接向媒體披露這一信息顯然是不合適的。

筆者還認為，即使知道Z公司違反法律法規(guī)減少利潤，注冊會計師也不應直接向媒體披露，但應根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1142號——財務報表審計中法律法規(guī)的考慮》的規(guī)定，對違反法律法規(guī)的行為進行必要的審計。例如，注冊會計師應當取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并與公司進行溝通Z看問題是否能得到妥善處理，再考慮是否向監(jiān)管部門出具相應的審計意見或報告。如果注冊會計師決定向監(jiān)管部門舉報，而監(jiān)管部門無視或不公正執(zhí)法，注冊會計師應當注意以下問題：會計師可以從公共利益出發(fā)，然后向媒體披露，并通過輿論對違規(guī)行為進行重新監(jiān)督。二是如何處理客戶可能出現(xiàn)的違法違規(guī)行為。

注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中獲取的客戶信息（包括商業(yè)秘密）保守秘密。但是，所獲取的信息涉嫌或者經(jīng)核實嚴重違反法律、法規(guī)的，注冊會計師不得直接向媒體披露，但應遵循《中國注冊會計師法》的規(guī)定，根據(jù)《會計師審計準則第1142號——財務報表審計對法律法規(guī)的考慮》的規(guī)定，按照準則規(guī)定的程序采取相應的措施。筆者認為，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，對客戶可能出現(xiàn)的違法違規(guī)行為，應考慮并采取以下八個步驟進行處理。

首先，注冊會計師應當從專業(yè)角度判斷信息是否屬于客戶，判斷信息內(nèi)容是否構成違法違規(guī)。如果被判定為違反法律法規(guī)，注冊會計師應當了解該行為的性質(zhì)和環(huán)境，并獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)和其他相關信息，以評估其對受托審計財務報表可能產(chǎn)生的影響。其次，注冊會計師應與客戶管理層討論。如果管理層不能提供令人滿意的信息來證明它已經(jīng)