1、 我國現(xiàn)階段中小企業(yè)審計的特殊性和難度，經(jīng)濟法律環(huán)境不完善，中小企業(yè)發(fā)展水平不高，中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平相對落后落后，導(dǎo)致一些中小企業(yè)公布的財務(wù)報表存在會計信息真實性的大問題。注冊會計師審計提供合理、適當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)果，必須在取得被審計單位真實財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上取得。中小企業(yè)審計的最大難點在于信息的透明度和真實性，這也是中小企業(yè)審計風(fēng)險的主要來源。產(chǎn)生上述問題的主要原因有以下幾點，需要注冊會計師予以考慮。

1。公司治理結(jié)構(gòu)的先天缺陷。在我國，許多中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清或所有者與經(jīng)營者不分離，使得所有者無法約束經(jīng)營者。企業(yè)最高管理者的權(quán)力往往高于企業(yè)管理體制。而且，由于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模小，投資者一般很少，可能是個人獨資企業(yè)，更方便人們操縱利潤。缺乏健全的內(nèi)部控制制度，財務(wù)管理制度不規(guī)范。在很多企業(yè)，一是內(nèi)部控制主體素質(zhì)低下；二是內(nèi)部各部門和員工對內(nèi)部控制存在偏差或不了解，甚至管理工作都依賴于老板或幾個人的臨時決定，這使得內(nèi)部控制制度不完善或制度化但沒有得到有效實施，造成企業(yè)財務(wù)工作混亂和會計造假，嚴(yán)重影響了企業(yè)管理會計信息質(zhì)量。三。缺乏內(nèi)部審計等監(jiān)督機制。許多中小企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，甚至與財務(wù)人員同處一個部門。即使有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，在一些家族式管理的民營企業(yè)或內(nèi)部人控制嚴(yán)重的企業(yè)，其職能也被弱化，不能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。聘請注冊會計師審計的目的可能不純正。因為民營企業(yè)的所有者和經(jīng)營者是不分離的，沒有必要要求所有者委托獨立的第三方審計。聘請注冊會計師進(jìn)行審計的目的是為了滿足法律法規(guī)的要求，如工商年檢、稅務(wù)稽查等；為了滿足業(yè)務(wù)流程的需要，如向銀行貸款、發(fā)行融資券等，企業(yè)利用會計師事務(wù)所的聲譽進(jìn)行審計為其資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果提供證據(jù)。由于強烈的利益訴求，企業(yè)對審計報告的結(jié)果會有一個清晰的認(rèn)識。因此，注冊會計師在承擔(dān)業(yè)務(wù)和實施審計工作的過程中，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，有理由懷疑被審計單位存在舞弊的可能性，并考慮事務(wù)所是否能夠抵制客戶的不合理要求。第二，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼J(rèn)識注冊會計師審計的最終目的是發(fā)現(xiàn)錯誤，防止舞弊，會計師事務(wù)所不是控制風(fēng)險的保險機構(gòu)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪康氖歉行У匕l(fā)現(xiàn)舞弊行為，而不是以此為借口減少審計程序。重大錯報風(fēng)險評估是提高審計效果和效率的有效工具，但不能擴大風(fēng)險評估的對象，提高風(fēng)險評估審計的效果。在中小企業(yè)審計過程中，不詳細(xì)分析報告舞弊的原因、過程和結(jié)果，擴大風(fēng)險考量的范圍，也是扭曲風(fēng)險導(dǎo)向基本原則的一種方式。

中國注射劑市場協(xié)會發(fā)布的審計草案模板，規(guī)范了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嫴莅钢械膶嵤珡慕衲甑膶嵺`經(jīng)驗來看，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥行∑髽I(yè)審計實踐中是否完全有效，筆者認(rèn)為，不能完全按照這種模式進(jìn)行審計，必須有針對性，因地制宜，當(dāng)然，這也是出于時間成本的考慮。首先，全面了解企業(yè)管理是不現(xiàn)實的。企業(yè)的具體情況則大不相同。注冊會計師很難在有限的審計時間內(nèi)，通過對重大錯報風(fēng)險水平的全面了解來評估其風(fēng)險水平。因此，對于財務(wù)報表審計而言，對企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險的認(rèn)識和評價只能是有針對性的。最重要的是審計人員要有這種風(fēng)險意識，并將其貫穿于審計的全過程。其次，企業(yè)財務(wù)舞弊的手段多種多樣，包括違反財務(wù)會計方法的舞弊（非法型）、違反會計方法的舞弊（混合型）、操縱、隱瞞、捏造的舞弊（舞弊型），以及利用會計政策和制度控制利潤的欺詐行為（操縱型）。對于各種欺詐行為，應(yīng)采取不同的審計策略。以風(fēng)險導(dǎo)向理論為基礎(chǔ)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則，顯然不可能用一套風(fēng)險過程理論來涵蓋所有情況，推演出能夠指導(dǎo)實踐的實質(zhì)性程序。第三，通過對企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險狀況、重大錯報風(fēng)險水平、控制測試保證程度和實質(zhì)性程序保證程度的了解和評價，指導(dǎo)實質(zhì)性程序的實施，都需要會計人員的專業(yè)判斷注冊會計師。通過一些模板或?qū)徲嬡浖葴y試不可能同時得到定量指標(biāo)，必須運用專業(yè)判斷進(jìn)行必要的分析和適當(dāng)?shù)男拚５谌唧w實施中小企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嵤┲贫葘?dǎo)向?qū)徲嫊r，同樣需要了解和檢驗企業(yè)內(nèi)部控制，那么風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾H僅是提高企業(yè)管理層對重大錯報風(fēng)險評估的認(rèn)識的步驟，還是我們在實踐中需要重點解決的問題。在了解企業(yè)的經(jīng)營管理和內(nèi)部控制之前，我們可以對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，比如對兩個時期的簡單數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而對企業(yè)的經(jīng)營狀況有一個定性的了解。如果不了解企業(yè)的主營業(yè)務(wù)和盈利點，就無法安排審計重點。如果我們把每件事都做得很細(xì)，不分重點、全面，最后肯定會白費力氣，也無法保證重大錯報風(fēng)險的識別。

2。關(guān)注和收集企業(yè)所在行業(yè)的財務(wù)指標(biāo)信息及與財務(wù)指標(biāo)相關(guān)的信息。如行業(yè)市場份額分布、行業(yè)毛利率、行業(yè)費用特征、行業(yè)資產(chǎn)投入與更新等信息，將直接保證收入、成本率、費用完整性、資產(chǎn)金額、資產(chǎn)減值等報表的合理性，等等，對企業(yè)法律法規(guī)狀況的了解還應(yīng)與財務(wù)報表指標(biāo)相結(jié)合，企業(yè)是否承受外部壓力，哪些指標(biāo)有外部要求，企業(yè)是否為了滿足這些壓力而實施欺詐或者預(yù)期指標(biāo)；同時，我們應(yīng)該了解并關(guān)注與突發(fā)事件和可能的訴訟形成相關(guān)的外部環(huán)境。關(guān)注財務(wù)報告的發(fā)布目的，在管理層誠信的基礎(chǔ)上做出合理的評價。要關(guān)注企業(yè)實際經(jīng)營情況，通過檢查查詢，宏觀了解企業(yè)披露的經(jīng)營成果和資產(chǎn)是否符合實際情況。當(dāng)兩者之間存在較大差距或管理層直接或間接施加不適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟壓力時，我們必須考慮是否終止業(yè)務(wù)協(xié)議或發(fā)表適當(dāng)?shù)囊庖姟?/P>

5。必須根據(jù)風(fēng)險評估程序的結(jié)果制定進(jìn)一步的審計程序，否則風(fēng)險評估程序是無用的。在實施風(fēng)險評估程序時，有可能發(fā)現(xiàn)很多欺詐行為和欺詐領(lǐng)域。這些欺詐行為有的可以追溯到應(yīng)當(dāng)調(diào)整的數(shù)額，有的還需要結(jié)合實質(zhì)性程序進(jìn)一步核實。當(dāng)然，風(fēng)險評估程序也可以證明某一領(lǐng)域不存在欺詐的可能，這可以減少實質(zhì)性程序，提供保證。在中小企業(yè)審計時間有限的情況下，實施中小企業(yè)審計具有重要意義