在瞬息萬變的今天，風險無處不在，從審計的發(fā)展過程來看，審計風險是不可避免的。本文研究了審計風險形成的原因，分析了審計風險可能存在的環(huán)節(jié)，最后提出從審計人員、被審計單位、審計方法和國家法律法規(guī)等方面制定風險應(yīng)對策略，從而使審計人員在審計過程中盡可能降低審計風險，提高審計質(zhì)量。關(guān)鍵詞：審計風險；成因；控制措施隨著“十二五”規(guī)劃的制定和實施，審計環(huán)境必將面臨更大的變化，新的現(xiàn)象也將不斷出現(xiàn)，而這些新事物的出現(xiàn)勢必增加審計的難度。因此，我們有必要對審計風險進行重新研究，將審計風險控制在可接受的水平。（1） 審計風險的定義。我國《獨立審計準則第9號——內(nèi)部控制與審計風險》將審計風險定義為會計報表存在重大錯報或遺漏以及注冊會計師在審計后發(fā)表不適當審計意見的可能性。審計風險包括兩個方面：一方面，審計人員認為會計報表是公允的、可接受的，但事實上存在會計報表重大錯報的風險；另一方面，審計人員認為會計報表存在重大錯報的風險，但實際上是公平和公正的。二是審計風險的成因。審計風險的外部原因。（1） 經(jīng)濟環(huán)境對審計風險的影響。市場經(jīng)濟的多元化和企業(yè)重組、兼并重組等被審計單位行為的不穩(wěn)定性，使審計人員難以充分反映和評價企業(yè)的情況，增加了獲得正確結(jié)論的難度，從而增加了審計風險。（2）社會環(huán)境對審計風險的影響。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，導致審計師無法察覺風險的產(chǎn)生。

即使審計師確認被審計單位的內(nèi)部控制制度在關(guān)鍵環(huán)節(jié)不合理或失控，所提出的修正案是否能夠真正適應(yīng)被審計單位的經(jīng)營活動，也會形成修正風險。（3） 法律環(huán)境的影響。法律是審計工作的基礎(chǔ)。如果法律制度不完善或延伸，審計人員將失去統(tǒng)一的標準，增加風險機會。近年來，審計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，因各種原因引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)。審計準則中的“應(yīng)有的職業(yè)關(guān)懷”和“適當?shù)穆殬I(yè)關(guān)懷”已成為法學界關(guān)注的焦點。未來，隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和法制建設(shè)的進一步推進，審計人員面臨的風險將越來越大。（4） 會計電算化信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用。

在會計電算化信息系統(tǒng)下，被審計單位的經(jīng)濟活動記錄由計算機根據(jù)程序指令自動完成。但是，存儲在計算機中的會計信息容易被修改、刪除或轉(zhuǎn)移，且沒有明顯痕跡，增加了審計風險。二是審計風險的內(nèi)因。（1）審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)不高。審計是一個專業(yè)技術(shù)性的職業(yè)，所以對人的要求比較高。如果審計人員的責任感不夠強，職業(yè)道德水平不高，那么審計質(zhì)量也會受到影響，會造成很大的工作失誤，形成審計風險。（2）審計人員采用的審計技術(shù)和方法落后。現(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本與審計風險的平衡，采用的審計程序是在允許一定審計風險的前提下進行的。審計人員必須追求審計效率與審計效果的平衡。他們把審計的重點放在每個重要組成項目上，提取整個業(yè)務(wù)的一部分進行審查，樣本與整體主觀結(jié)論和客觀事實之間可能存在一定的偏差，從而形成一定的審計風險。（三）被審計單位內(nèi)部控制機制薄弱。內(nèi)部控制與審計是相互依存、相互促進的。目前，我國許多被審計單位沒有良好的內(nèi)部控制制度，影響了其經(jīng)濟活動記錄會計報表的真實性和合法性，進而增加了審計風險。（4）被審計對象的復雜性。隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的日益復雜，企業(yè)為了在競爭日益激烈的市場中謀求發(fā)展，所進行的交易也越來越復雜，這使得在會計核算中記錄不當業(yè)務(wù)的可能性增大，從而使審計風險和偏離的可能性增大審計結(jié)論與實際情況之間的差距較大。第二，審計風險的主要環(huán)節(jié)（1）簽訂審計協(xié)議的風險。

簽署審計協(xié)議是明確委托人與受托組織之間權(quán)利和義務(wù)的法律程序。協(xié)議一經(jīng)確認，對雙方均有約束力。一般情況下，除老客戶外，會計師事務(wù)所不知道被審計單位的內(nèi)部財務(wù)制度和內(nèi)部控制制度是否健全有效，而這些方面的情況正是審計機關(guān)和注冊會計師能否得出客觀真實的審計結(jié)論、發(fā)表客觀真實的審計意見的基礎(chǔ)。合同簽訂是審計風險的來源。二是審計抽樣風險。它不僅可以提高審計效率，而且可以保證審計質(zhì)量，防范審計風險。由于注冊會計師在審計過程中不可能做到全方位，財務(wù)會計中每一個經(jīng)濟事件的真實與否都關(guān)系到企業(yè)財務(wù)報表的客觀性、合法性和真實性，因此存在“公允”問題。實現(xiàn)公平并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要可靠，要形成適當有效的樣本，盡量提高樣本對整體的反映。三是審計證據(jù)收集的風險。

審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎(chǔ)。錯誤和歪曲的審計證據(jù)必然導致錯誤的審計結(jié)論。審計證據(jù)不完整、不充分，必然導致審計結(jié)論片面、不可靠。（4） 審計報告的風險。審計報告是審計的結(jié)果，是追究審計責任、承擔審計風險的具體依據(jù)。從審計抽樣取證形成的工作底稿來看，審計風險似乎應(yīng)該先于審計報告而存在。審計報告以審計協(xié)議和審計環(huán)節(jié)的內(nèi)容和要求為依據(jù)。事實上，審計報告的撰寫本身不僅是一種風險，也是風險防范的重要組成部分。三是審計風險的防控。審計風險的高低在很大程度上取決于審計人員的個人素質(zhì)。因此，審計人員要增強風險意識，堅持實事求是，客觀公正，樹立嚴謹務(wù)實的工作作風，認真負責地對待各項審計業(yè)務(wù)，嚴格按照獨立審計準則進行審計，以保證審計質(zhì)量，降低審計風險。二是優(yōu)化審計方式。

在方法上，我們可以引入最先進的以風險為導向的風險導向?qū)徲嬆Ｊ剑再|(zhì)量保證為前提，綜合運用各種方法。例如，審查方法是指審計人員認真觀察和閱讀有關(guān)書面材料，以查明有關(guān)材料及其反映的經(jīng)濟活動是否合理、合法、有效。適用于各種書面材料的檢驗。它是最基本的技術(shù)方法之一，但審查方法并不是一種獨立的審計方法。審查方法的使用往往只提供審計線索。為了更好地收集審計證據(jù)，審查方法必須與其他審計方法相結(jié)合。交叉運用傳統(tǒng)審計方法獲取審計證據(jù)，使獲取的審計證據(jù)在數(shù)量和質(zhì)量上都更加充分，從而達到降低審計風險的目的。（3） 加強受審核方的內(nèi)部控制。

由于被審計單位內(nèi)部控制制度存在一定缺陷，被審計單位應(yīng)從加強經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部激勵制度相結(jié)合、建立健全內(nèi)部控制評價體系三個方面完善內(nèi)部控制制度從而保證其經(jīng)濟活動中經(jīng)濟數(shù)據(jù)的合法性和合理性。（4） 完善各項法律法規(guī)。法律法規(guī)和法律標準是審計人員判斷是非的標準。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會環(huán)境的變化，新情況、新問題隨時會出現(xiàn)。在現(xiàn)行法律中，有必要取消注冊會計師的民事責任