關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部貿(mào)易結(jié)算所帶來的轉(zhuǎn)移定價風(fēng)險

跨國公司對外交易的主要對象往往是母公司和子公司或子公司和子公司之間，其一般有一個全球統(tǒng)一的結(jié)算系統(tǒng)，并在一時間段內(nèi)軋差結(jié)算。這與我國收支兩條線的管理原則和貨物流與資金流一一對應(yīng)的核銷模式不符，而且由于收匯期較長，往往與企業(yè)自求外匯平衡的要求相違背。因此，國內(nèi)的子公司仍是逐筆結(jié)算、逐筆收付，逐筆核銷。但是由于跨國公司的國際貿(mào)易往往為公司內(nèi)部貿(mào)易，且資金結(jié)算往往在關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行，因此其在轉(zhuǎn)移資金和逃(避)稅方面有著得天獨厚的工具，即轉(zhuǎn)移定價，轉(zhuǎn)移定價是跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行國際交易時，為確保利益最大化而在共內(nèi)部私下確定的價格，尤其是在技術(shù)貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易方面，轉(zhuǎn)移定價的可能性更大，這種價格由跨國公司內(nèi)部確定和操縱，有著很大的隱蔽性。

轉(zhuǎn)移定價是一個由來已久的國際難題，從20世紀(jì)80年代以來，美國一直是跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行避稅的主要受損國。2001年美國政府估計因為跨國公司濫用轉(zhuǎn)移定價，使美國政府損失了530億美元的稅收。其規(guī)定對納稅人使用不合理轉(zhuǎn)讓定價，將被國內(nèi)收入局調(diào)增應(yīng)稅利潤并粵》繳公司所得稅的，在補繳稅款之外，還應(yīng)按補繳稅款的20—40%處以罰金。隨著外資大量進(jìn)入我國，轉(zhuǎn)移定價問題在我國也日益凸現(xiàn)。

據(jù)一知名會計師事務(wù)所估計，30%在華跨國公司從未交過所得稅，80%的跨國公司逃漏稅，40%虧損外資企業(yè)虛虧實盈。稅務(wù)總局反避稅處蘇*魯處長說“我國年虧損總額達(dá)1200億元，40萬家外企中，有60%虧損，其中不少實際處于盈利狀態(tài)，跨國公司每年避稅給中國造成的損失在300億元以上。”從根本上講價格轉(zhuǎn)移是一個稅收問題，而且從流程看，進(jìn)出口業(yè)務(wù)要先經(jīng)過海關(guān)、稅務(wù)部門，最后才能到達(dá)外匯局的核銷部門，而服務(wù)貿(mào)易要先經(jīng)過稅務(wù)部門開完稅證明，才能最后核銷。

作為監(jiān)管下游的外匯局，對于如何鑒別價格轉(zhuǎn)移的真實性明顯處于弱勢。目前外匯核銷的目的是為了事后監(jiān)管交易的真實性，但跨國公司的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價使得核銷制度形同虛設(shè)。當(dāng)子公司屬于稅收優(yōu)惠期時，母公司可以通過出口高報、進(jìn)口低報等方式增加子公司的收人，而當(dāng)子公司過了稅收優(yōu)惠期之后，母公司又可以用相同的方式降低子公司的收益，當(dāng)子公司出于融資等需要進(jìn)行報表粉飾時，轉(zhuǎn)移定價也可以發(fā)揮作用。在這種情況下，跨國公司企業(yè)的進(jìn)出口商品價格基本由境外母公司掌握，交易的真實價格外界無法獲得。但這并不能表明外匯局在價格轉(zhuǎn)移方面無所作為。外匯管理部門肩負(fù)著維護(hù)國際收支平衡，監(jiān)控外匯流人流出的重任，而跨國公司通過轉(zhuǎn)移定價可方便地將利潤和應(yīng)交稅收以外匯資金結(jié)算的方式轉(zhuǎn)移到境外，分析前面的數(shù)據(jù)，年流出的利潤與應(yīng)交所得稅之和近上千億美元，量較大，對外匯收支平衡會產(chǎn)生非常大的影響。外匯局應(yīng)與海關(guān)、稅務(wù)建立轉(zhuǎn)移定價合作機(jī)制，從海關(guān)、稅務(wù)獲取相應(yīng)數(shù)據(jù)，時刻關(guān)注跨國公司價格轉(zhuǎn)移所造成的外匯流動的量和方向的異常變化，一旦發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)和海關(guān)、稅務(wù)協(xié)同合作，堵住源頭。目前，國稅局、海關(guān)對轉(zhuǎn)移定價都有了一套完善的處理方法，外匯管理部門可以借鑒。比如國稅局即將出臺的一個與國際接軌的“預(yù)約定價安排(AdvancePricingArrangment，簡稱APA)實施規(guī)則”，改變了過去一一排查，發(fā)現(xiàn)有問題，就對稅款進(jìn)行調(diào)整并予以補交的做法。另外，海關(guān)也將改變傳統(tǒng)的“最低限價”的做法，全面實施《WTO估價協(xié)議》，即海關(guān)估價將按照企業(yè)實際進(jìn)口成交價格的原則。