關聯企業的內部貿易結算所帶來的轉移定價風險

跨國公司對外交易的主要對象往往是母公司和子公司或子公司和子公司之間，其一般有一個全球統一的結算系統，并在一時間段內軋差結算。這與我國收支兩條線的管理原則和貨物流與資金流一一對應的核銷模式不符，而且由于收匯期較長，往往與企業自求外匯平衡的要求相違背。因此，國內的子公司仍是逐筆結算、逐筆收付，逐筆核銷。但是由于跨國公司的國際貿易往往為公司內部貿易，且資金結算往往在關聯企業間進行，因此其在轉移資金和逃(避)稅方面有著得天獨厚的工具，即轉移定價，轉移定價是跨國公司關聯企業進行國際交易時，為確保利益最大化而在共內部私下確定的價格，尤其是在技術貿易和服務貿易方面，轉移定價的可能性更大，這種價格由跨國公司內部確定和操縱，有著很大的隱蔽性。

轉移定價是一個由來已久的國際難題，從20世紀80年代以來，美國一直是跨國公司利用轉移定價進行避稅的主要受損國。2001年美國政府估計因為跨國公司濫用轉移定價，使美國政府損失了530億美元的稅收。其規定對納稅人使用不合理轉讓定價，將被國內收入局調增應稅利潤并粵》繳公司所得稅的，在補繳稅款之外，還應按補繳稅款的20—40%處以罰金。隨著外資大量進入我國，轉移定價問題在我國也日益凸現。

據一知名會計師事務所估計，30%在華跨國公司從未交過所得稅，80%的跨國公司逃漏稅，40%虧損外資企業虛虧實盈。稅務總局反避稅處蘇*魯處長說“我國年虧損總額達1200億元，40萬家外企中，有60%虧損，其中不少實際處于盈利狀態，跨國公司每年避稅給中國造成的損失在300億元以上。”從根本上講價格轉移是一個稅收問題，而且從流程看，進出口業務要先經過海關、稅務部門，最后才能到達外匯局的核銷部門，而服務貿易要先經過稅務部門開完稅證明，才能最后核銷。

作為監管下游的外匯局，對于如何鑒別價格轉移的真實性明顯處于弱勢。目前外匯核銷的目的是為了事后監管交易的真實性，但跨國公司的內部轉移定價使得核銷制度形同虛設。當子公司屬于稅收優惠期時，母公司可以通過出口高報、進口低報等方式增加子公司的收人，而當子公司過了稅收優惠期之后，母公司又可以用相同的方式降低子公司的收益，當子公司出于融資等需要進行報表粉飾時，轉移定價也可以發揮作用。在這種情況下，跨國公司企業的進出口商品價格基本由境外母公司掌握，交易的真實價格外界無法獲得。但這并不能表明外匯局在價格轉移方面無所作為。外匯管理部門肩負著維護國際收支平衡，監控外匯流人流出的重任，而跨國公司通過轉移定價可方便地將利潤和應交稅收以外匯資金結算的方式轉移到境外，分析前面的數據，年流出的利潤與應交所得稅之和近上千億美元，量較大，對外匯收支平衡會產生非常大的影響。外匯局應與海關、稅務建立轉移定價合作機制，從海關、稅務獲取相應數據，時刻關注跨國公司價格轉移所造成的外匯流動的量和方向的異常變化，一旦發現問題，應和海關、稅務協同合作，堵住源頭。目前，國稅局、海關對轉移定價都有了一套完善的處理方法，外匯管理部門可以借鑒。比如國稅局即將出臺的一個與國際接軌的“預約定價安排(AdvancePricingArrangment，簡稱APA)實施規則”，改變了過去一一排查，發現有問題，就對稅款進行調整并予以補交的做法。另外，海關也將改變傳統的“最低限價”的做法，全面實施《WTO估價協議》，即海關估價將按照企業實際進口成交價格的原則。