稅務違法訴訟時效

根據《中華人民共和國行政處罰法》第二十九條第一款的規定,違法行為在二年內未被發現的,不再給予行政處罰。

目前我國稅務行政處罰追究時效存在的問題

1、法律規定不嚴密。新征管法第八十六條規定：違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發現的，不再給予行政處罰。這一規定明確了違反國家稅收法律、行政法規的涉稅違法行為的追究時效。但實際工作中，財政部、國家稅務總局制定的規章也可以設定行政處罰，其追究時效究竟是適用五年還是兩年的規定不夠明確。筆者認為，新征管法的立法本意是涉稅違法行為一律適用五年的規定。而行政處罰法第二十九條規定：違法行為在兩年內未被發現的，不再給予行政處罰。法律另有規定的除外。這里的法律指的是狹義的法律，即全國人民代表大會及其常委會指定的規范性文件，如征管法。據此，則規章設定的處罰追究時效只能適用兩年的規定，這又違背了新征管法的本意。

2、追究時限未分類。針對稅務行政處罰的特殊性，新征管法突破了行政處罰法處罰時效的規定，這確實具有歷史性的意義。但從另一方面來看，筆者認為這一規定有矯枉過正之嫌。一是違背了行政處罰的公正原則。行政處罰法規定：設定和實施行政處罰必須以事實為依據，與違法行為的事實、性質、情節以及社會危害程度相當。這一規定當然包括追究時效的設定和執行。實際工作中，稅收違法行為的輕重有較大差異，追究時效相同導致結果不公正，如逾期申報和虛開專用發票兩種行為的危害性差異較大。二是不利于提高行政效率。追究時效過長，特別是對一些惡性較輕的違法行為適用五年的規定，容易助長執法人員的執法惰性。三是與刑法規定的界限不清。我國刑法針對犯罪的輕重，規定了四檔追訴期限，較好地體現了罪刑相適應原則。刑法的最低追訴期限也是五年，稅務行政處罰處罰的只是一般的違法行為，而非犯罪行為，籠統地規定其追究時效為犯罪追訴期限的底線，顯然忽略了違法與犯罪的惡性之差。

3、時效起點難計算。行政處罰追究時效起點的準確界定是保障行政處罰合法性的一個重要標尺。新征管法對稅務處罰的追究時效未作規定，那么行政處罰法的規定顯然適用于稅務行政出罰。行政處罰法規定，追究時效通常從違法行為發生之日起計算;違法行為有連續或者延續狀態的，從行為終了之日起計算。實踐中上述條款如何理解爭議很大。如在稽查案件中“違法行為發生之日”究竟是指違法行為作出之日、檢查開始之日、還是審理之日、還是行政處罰事項告知書送達之日，各地執行不一。“連續狀態”、“延續狀態”如何區分，時間間隔如何把握，執法實踐中往往令人困惑不已。新征管法第八十六條規定“違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發現的，不再給予行政處罰。”，其中“發現”如何理解、如何執行也是困惑執法人員的執法難點。

4、補充規定不合理。根據總局的補充規定，對發生在1996年9月30日以后2001年4月30日之前的稅收違法行為實施處罰應適用《行政處罰法》第二十九條之規定，即2年的追究時效;對發生在2001年5月1日之后的稅收違法行為實施處罰應適用新《征管法》第八十六條之規定。這兩種情形都符合追究時效的從舊兼從輕原則，合理又合法。但根據該補充規定，對發生在1996年9月30日之前的違法行為實施處罰應適用原《征管法》的規定，而原《征管法》對追究時效又沒有限制，那么根據法理，稅務機關對上述違法行為進行追究仍然是合法的，這就必然會出現這樣一種不合理的現象：發生在1996年9月30日以后2001年4月30日之前的稅收違法行為可能因超過追究時效不被處罰，而發生在1996年9月30日之前的違法行為，稅務機關依法則必須追究，不追究稅務機關就違法，稅務機關如果追究合法但又不合理，對納稅人而言可以說是顯失公平。

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