碳排放權(quán)交易試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定

(征求意見(jiàn)稿)

為了配合我國(guó)碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作的開(kāi)展，規(guī)范溫室氣體排放相關(guān)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，現(xiàn)就碳排放權(quán)交易試點(diǎn)地區(qū)參與碳排放權(quán)交易機(jī)制的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)重點(diǎn)排放企業(yè))以及參與碳排放權(quán)交易的其他企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下。

一、科目設(shè)置

重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置如下會(huì)計(jì)科目，核算與碳排放權(quán)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債。

(一)重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“1105碳排放權(quán)”科目，核算重點(diǎn)排放企業(yè)有償取得的碳排放權(quán)的價(jià)值。碳排放權(quán)包括排放配額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)配額)和國(guó)家核證自愿減排量(以下簡(jiǎn)稱(chēng)CCER)。

(二)重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“2204應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，核算重點(diǎn)排放企業(yè)需履約碳排放義務(wù)而應(yīng)支付的碳排放權(quán)價(jià)值。

二、賬務(wù)處理

(一)重點(diǎn)排放企業(yè)從政府無(wú)償分配取得的配額，不作賬務(wù)處理。

1.重點(diǎn)排放企業(yè)當(dāng)期累計(jì)實(shí)際排放量超過(guò)配額的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際排放行為發(fā)生時(shí)，按照當(dāng)期實(shí)際超排部分的公允價(jià)值，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目。

2.期末，根據(jù)碳排放權(quán)公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目的賬面價(jià)值：重點(diǎn)排放企業(yè)按照累計(jì)實(shí)際碳排放量超過(guò)配額部分相對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目;重點(diǎn)排放企業(yè)按照累計(jì)實(shí)際碳排放量超過(guò)配額部分相對(duì)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額，作相反會(huì)計(jì)分錄。

3.重點(diǎn)排放企業(yè)按規(guī)定從市場(chǎng)上購(gòu)入的碳排放權(quán)，按照購(gòu)買(mǎi)日實(shí)際支付的價(jià)款(包括相關(guān)稅費(fèi))，借記“碳排放權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目;期末，按照碳排放權(quán)的公允價(jià)值，調(diào)整“碳排放權(quán)”科目的賬面價(jià)值：碳排放權(quán)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額，借記“碳排放權(quán)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;碳排放權(quán)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額，作相反會(huì)計(jì)分錄。

實(shí)際履約時(shí)，按照應(yīng)付碳排放權(quán)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，按照碳排放權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“碳排放權(quán)”科目，如有差額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

(二)重點(diǎn)排放企業(yè)取得配額后先在市場(chǎng)進(jìn)行出售的(全部或部分出售)，按照出售實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，并分別進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

1.重點(diǎn)排放企業(yè)當(dāng)期累計(jì)實(shí)際排放量超過(guò)出售后所剩配額的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際排放行為發(fā)生時(shí)，按照當(dāng)期實(shí)際超額排放部分的公允價(jià)值，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目。

2.期末，按照已出售的配額以及超額排放部分計(jì)算的應(yīng)付碳排放權(quán)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目;公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

3.重點(diǎn)排放企業(yè)購(gòu)買(mǎi)碳排放權(quán)時(shí)(包括購(gòu)買(mǎi)原已全部或部分出售的配額以及超額排放的碳排放權(quán))，按照購(gòu)買(mǎi)日實(shí)際支付的價(jià)款，借記“碳排放權(quán)”或“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

實(shí)際履約時(shí)，按照應(yīng)付碳排放權(quán)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，按照碳排放權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“碳排放權(quán)”科目，如有差額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

(三)重點(diǎn)排放企業(yè)按照規(guī)定將節(jié)約的配額或CCER對(duì)外出售的，應(yīng)在對(duì)外出售時(shí)，按照實(shí)際出售的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益—碳排放權(quán)收益”科目。

(四)重點(diǎn)排放企業(yè)或其他企業(yè)從市場(chǎng)中購(gòu)入的碳排放權(quán)用于投資的，按照購(gòu)買(mǎi)日實(shí)際支付的價(jià)款，借記“碳排放權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

期末，重點(diǎn)排放企業(yè)或其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量碳排放權(quán)的賬面價(jià)值，重點(diǎn)排放企業(yè)或其他企業(yè)所持碳排放權(quán)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額，借記“碳排放權(quán)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;重點(diǎn)排放企業(yè)或其他企業(yè)所持碳排放權(quán)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值差額，作相反會(huì)計(jì)分錄。

重點(diǎn)排放企業(yè)或其他企業(yè)出售的碳排放權(quán)，按照實(shí)際收到的金額扣除相關(guān)稅費(fèi)，借記“銀行存款”等科目，按碳排放權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“碳排放權(quán)—交易碳排放權(quán)”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益—碳排放收益”科目。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露

(一)在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方的“存貨”項(xiàng)目和“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目之間單獨(dú)設(shè)置“碳排放權(quán)”項(xiàng)目，反映重點(diǎn)排放企業(yè)取得的碳排放權(quán)的賬面價(jià)值，該項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照“碳排放權(quán)”科目的期末賬面價(jià)值列報(bào);在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目和“預(yù)收賬款”項(xiàng)目之間單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付碳排放權(quán)”項(xiàng)目，反映重點(diǎn)排放企業(yè)需履約碳排放義務(wù)的賬面價(jià)值，該項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目的期末賬面價(jià)值列報(bào)。

(二)重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：

1.與碳排放相關(guān)的信息，包括參與減排機(jī)制的特征、碳排放清單年度報(bào)告、碳排放戰(zhàn)略、節(jié)能減排措施等。

2.與碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)處理相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，包括碳排放權(quán)確認(rèn)、計(jì)量與列報(bào)的方法。

3.碳排放權(quán)持有及變動(dòng)情況，包括碳排放權(quán)的數(shù)量和金額的變動(dòng)情況，取得碳排放權(quán)的方式及數(shù)量等。

4.碳排放權(quán)公允價(jià)值的獲取渠道、用于投資的碳排放權(quán)的公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)當(dāng)期損益的影響金額，以及出售碳排放權(quán)產(chǎn)生的收益計(jì)入當(dāng)期損益的金額等。