施工總承包企業對分包工程的賬務處理

(一)主要賬務處理程序1、期末，根據經營部門出具的經分包單位簽認的“已完工作量審核憑單”，借記“工程結算”科目，貸記“應付賬款-應付分包單位工程款”科目。2、期末，根據應收的總包管理費，貸記“主營業務收入-分包收入”科目;根據應代扣的稅費，貸記“其他應付款-代扣分包單位稅費”;根據應扣回的預付款或備料款，貸記“預付賬款-預付分包單位工程款”;借記“應付賬款-應付分包單位工程款”科目。3、以材料支付分包單位工程款時，根據物資部門出具的經分包單位簽認的“總包供料結算憑單”，借記“應付賬款-應付分包單位工程款”科目;根據材料賬面價值，貸記“原材料”科目;根據應支付分包單位的工程款與材料賬面價值的差額，貸記“主營業務收入-分包收入”科目。4、期末，把已歸集的制造費用按照分包合同總價占總承包合同總價的比例進行分配，分配公式為：應計入當期分包成本的制造費用=當期制造費用余額×(分包合同總價/總包合同總價)。根據上式計算得到的“應計入分包成本的制造費用”，借記“主營業務成本-分包成本”科目，貸記“制造費用”科目。5、繳納代扣代繳的稅費時，借記“其他應付款-代扣分包單位稅費”科目，貸記“銀行存款”科目，并向分包單位轉交完稅證明。

(二)幾點說明

1、根據《施工企業會計核算辦法》，“工程結算”科目只有在建造合同竣工結算完畢后，才會有借方發生額。但這一規定是針對自營施工業務的會計處理而言的，對分包工程來說，此處通過“工程結算”科目的借方核算分包工程的已完工程量，可以使本科目與“工程施工”科目仍然保持數量對等關系。

2、“制造費用”按照合同比例分配計入分包成本，主要考慮的是收入和費用的配比原則，因為從理論上講，總承包合同發生的間接費用并不完全是由分包工程所引起的，還包括企業的自營施工部分，故與分包工程相關的“制造費用”計入分包工程成本，“制造費用”的余額應結轉至“工程施工”科目。

3、總包供料價差計入分包收入，主要考慮到在“施工-采購”總承包模式下，通常由總承包企業按照分包單位的需求進行材料采購，然后轉付給分包單位抵作工程款，規模采購所獲得的效益應確認為分包收入。

4、根據《財政部關于印發企業執行新稅收條例有關會計處理規定的通知》(財會字[1993]第083號)，總承包企業代扣代繳的稅費應通過“應交稅金”核算，筆者認為，總承包企業自營業務應負擔的稅費和代扣的分包單位的稅費性質不同，應予以區分，將代扣的分包單位的稅費計入“其他應付款-代扣分包單位稅費”。這樣處理有兩個好處：其一，總承包企業“應交稅金”科目的貸方發生額與“主營業務稅金及附加”科目的借方發生額相等，邏輯關系清晰，其二，方便總承包企業根據“應交稅金”科目的借方發生額填列現金流量表中的“支付的各項稅費”項目。

從上文中可以了解到，總包與分包的賬務處理是非常麻煩的，需要按照具體情況來具體的分析，相關的公式小編已經在上文給您提到了，希望能對您有所幫助。如果你還有不清楚的，可以咨詢律霸網律師在線服務，歡迎您進行法律咨詢。