兩者都涉及到?jīng)]收的押金，但會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不盡相同，會(huì)計(jì)制度也只是一筆帶過(guò)，不容易分辨，現(xiàn)試作對(duì)比分析。

1.逾期未退包裝物沒(méi)收的押金。這種情況可以這樣理解，視同把該未退還的包裝物出售給客戶，取得的收入通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，同樣，相關(guān)的稅金計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”與之相配比。原出租(或出借)包裝物的成本，視沒(méi)收押金后包裝物是否需要再退還進(jìn)行不同的處理。值得注意的是，沒(méi)收的押金，應(yīng)把其轉(zhuǎn)換為不含增值稅價(jià)格，以便按不含稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，屬于交納消費(fèi)稅項(xiàng)目的，還應(yīng)計(jì)算交納消費(fèi)稅。

[例1]某白酒釀造廠把一批成本為6000元的包裝物出借給甲公司使用，收取了押金5000元。到期后，甲公司未按時(shí)退還包裝物，按協(xié)議規(guī)定沒(méi)收5000元押金。假設(shè)該酒廠適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為25%。

(1)把含稅的押金轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)

不含稅價(jià)=5000÷(1+17%)=4273.50(元)

計(jì)算應(yīng)交納的增值稅=4273.50×17%=726.50(元)

計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅=4273.50×25%=1068.40(元)會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)付款—甲公司5000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)726.50

其他業(yè)務(wù)收入4273.50

借：其他業(yè)務(wù)支出1068.40

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅1068.40

(2)如果沒(méi)收押金后，包裝物不需再退還的，應(yīng)轉(zhuǎn)銷包裝物成本(假設(shè)本例尚有3000元未攤銷)。

借：其他業(yè)務(wù)支出3000

貸：包裝物3000

(3)如果沒(méi)收押金后，仍需退還包裝物的，應(yīng)按期攤銷包裝物成本，計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”(假設(shè)本例每期攤銷200元)。

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用200

貸：包裝物200

2.逾期未退包裝物沒(méi)收的加收的押金。這與第1種情況所不同的是，逾期未退包裝物按協(xié)議規(guī)定沒(méi)收客戶的押金后，再另外加收的押金。

對(duì)于逾期未退包裝物沒(méi)收的押金，賬務(wù)處理如上所述，理由是客戶被沒(méi)收押金，是為其違約行為付出的代價(jià)，對(duì)出租(出借)包裝物的企業(yè)而言，沒(méi)收的押金又有包裝物作對(duì)應(yīng)，所以通過(guò)其他業(yè)務(wù)收支科目核算。而后，為了促使客戶按時(shí)退還包裝物，另上加收押金。對(duì)于另外加收的押金，由于沒(méi)有包裝物的金額作對(duì)應(yīng)，屬于偶發(fā)業(yè)務(wù)性質(zhì)，所以，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。

[例2]沿用上述例1的資料，該酒廠沒(méi)收甲公司的押金后，仍要其退還包裝物，另外加收押金2000元。會(huì)計(jì)分錄為：

(1)收到加收的押金時(shí)

借：銀行存款2000

貸：其他應(yīng)付款—甲公司2000

(2)計(jì)算轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入的金額

應(yīng)交的增值稅=[2000÷(1+17%)]×17%=290.60(元)

應(yīng)交的增值稅=[2000÷(1+17%)]×25%=427.35(元)

計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=2000-290.60-427.35=1282.05(元)

借：其他應(yīng)付款—甲客戶2000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)290.60

應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅427.35

營(yíng)業(yè)外收入—逾期包裝物押金沒(méi)收收入1282.05

賬務(wù)處理對(duì)比分析：第1種情況，沒(méi)收的押金扣除應(yīng)交的增值稅后，差額計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)交的消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，與其他業(yè)務(wù)收入存在配比關(guān)系，所以將應(yīng)交納的消費(fèi)稅金額計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。而第2種情況，沒(méi)收的加收的押金扣除應(yīng)交的增值稅和應(yīng)交的消費(fèi)稅后，余下部分金額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。應(yīng)交的消費(fèi)稅不能單獨(dú)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，這是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出之間不存在配比關(guān)系。

此外，如果包裝物隨同商品出售并已單獨(dú)作價(jià)，但仍需要客戶將包裝物退還而另外加收的押金，其賬務(wù)處理與上述第2種情況相同。

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